Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Октября 2014 в 08:58, курсовая работа
Актуальность выбора темы работы обусловлена тем, что для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия всех сфер деятельности должны иметь необходимые средства труда и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется «основные средства».
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Теоретические основы учета и аудита ремонта основных средств 5
1.1. Понятие, состав и классификация основных средств 5
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств 9
1.3. Понятие и учет ремонта основных средств 11
1.4. Регламентирование аудиторской деятельности в России 16
2. Аудиторская проверка ремонта основных средств ООО «Импульс» 22
2.1. Экономическая характеристика ООО «Импульс» 22
2.2. Планирование аудиторской проверки ремонта основных средств 25
2.3. Аудиторские процедуры проверки учета ремонта основных средств 32
2.4. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 43
ПРИЛОЖЕНИЯ 46
Для правильного и своевременного учета установлены в ООО «Импульс» четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно проводятся ревизии и инвентаризации.
Бухгалтерская служба ООО «Импульс» находится в непосредственном подчинении Генеральному директору Мусаеву Фархаду Музакировичу. В функции бухгалтерии ООО «Импульс» входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Импульс», формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству ООО «Импульс» и соответствующим государственным органам.
Главный бухгалтер, возглавляющая бухгалтерскую службу ООО «Импульс», подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В обязанности Главного бухгалтера ООО «Импульс» также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации. Главный бухгалтер ООО «Импульс» имеет аттестат профессионального бухгалтера.
Все основные решения, связанные с организацией бухгалтерского учета, принимаются согласованно руководством ООО «Импульс» и доводятся до штата бухгалтерии. В организации соблюдается график документооборота и операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принятыми в учетной политике вариантами.
В ООО «Импульс» соблюдаются нормы действующего законодательства по бухгалтерскому учету и положения принятой учетной политики. Бухгалтерский учет компьютеризирован, что значительно снижает вероятность арифметической ошибки и облегчает формирование сводных регистров бухгалтерского учета и форм отчетности. Бухгалтер ООО «Импульс» имеет доступ к нормативным документам, в соответствии с которыми ведется бухгалтерский учет на предприятии (СПС Консультант-БухгалтерПроф, журнал «Главный бухгалтер», «Нормативные акты» и др.) Бухгалтерский учет осуществляется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Импульс» получены следующие аудиторские доказательства:
а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте ООО «Импульс» на 62,5% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется, система связи между руководством и учетным персоналом налажена плохо; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;
б) при оценке системы бухгалтерского учета ООО «Импульс» установлено, что она соответствует оптимальной в части учета основных средств. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета и товародвижения.
в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам ООО «Импульс» доступен всем сотрудникам предприятия; инвентаризация проводится не систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично. В целом система средств контроля соответствует оптимальной.
На основании вышесказанного оценим уровень СВК ООО «Импульс» как средний, можно рекомендовать руководству организации в качестве меры по повышению надежности СВК систематически повышать образование бухгалтеров на курсах повышения квалификации, семинарах, конференциях. В настоящее время это прерогатива главного бухгалтера, а мы считаем целесообразным повышение квалификации непосредственно учетными работниками.
Выяснив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, сформируем план аудиторской проверки ремонта основных средств ООО «Импульс».
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Существенность – это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями (табл. 4).
Данные для расчета возьмем в отчетности предприятия (Приложения 1, 2), а значения коэффициентов и методику расчета – в стандарте аудита «Существенность и аудиторский риск».
Таблица 4
Определение уровня существенности
Базовые показатели |
Значение базового показателя |
Доля, % |
Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль предприятия |
9314 |
5 |
465,7 |
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей |
35777 |
2 |
715,54 |
Валюта баланса |
16970 |
2 |
339,4 |
Собственный капитал |
13756 |
10 |
1375,6 |
Общие затраты предприятия |
23864 |
2 |
477,28 |
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (465,7 + 715,54 + 339,4 + 1375,6 + 477,28)/5 = 674,7 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (674,7 - 339,4)/339,4 * 100% = 98,79%. Наибольшее значение отличается от среднего на (1375,6 – 674,7)/1375,6 * 100% = 103,88%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1375,6 руб. и 339,4 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (465,7 + 715,54 + 477,28)/3 = 552,84 тыс. руб.
Таким образом, величина 552,84 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности.
Другим элементом деятельности при планировании аудита в ООО «Импульс» является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность ООО «Импульс» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%.
Тестирование системы бухгалтерского учёта ООО «Импульс» показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР
= (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
Аудит операций по учету ремонта основных средств целесообразно проводить сплошным методом.
Разработаем общий план аудита операций.
Проверяемая организация |
ООО «Импульс» | |||
Период аудита |
01.01.12 по 31.12.12 | |||
Аудитор |
Коноплев С.Г. | |||
Уровень существенности |
552,84 тыс. руб. | |||
Аудиторский риск |
4% | |||
№ п/п |
Планируемые виды работ (комплексы задач) |
Период проведения |
Исполнитель | |
1 |
Оценка сохранности и проверка наличия основных средств |
21.01.2014 |
Коноплев С.Г. | |
2 |
Проверка документального оформления и учета ремонта основных средств |
21.01.2014 |
Коноплев С.Г. | |
4 |
Проверка формирования резерва |
21.01.2014 |
Коноплев С.Г. | |
5 |
Подготовка аудиторского заключения |
22.01.2014 |
Коноплев С.Г. |
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита (табл. 5).
Таблица 5
Программа аудита ремонта основных средств
№ п/п |
Перечень процедур |
Источники информации |
Применяемые приемы |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Проверка способов осуществления ремонта: хозяйственный или подрядный |
устные высказывания сотрудников, профессиональное суждение аудитора |
Наблюдение |
2 |
Проверка правильности оформления первичных документов по ремонту основных средств |
Первичная документация |
Проверка документации, подтверждение |
3 |
Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету ремонта объектов ОС |
Регистры учета |
Проверка регистров бухгалтерского учета, пересчет |
4 |
Проверка правильности выведения остатков на конец месяца по счетам 01 «Основные средства», счету 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Регистры учета
|
Проверка регистров бухгалтерского учета, пересчет |
5 |
Проверка соответствия записей в первичных документах записям в журналах-ордерах по счетам 01 «Основные средства», счету 96 «Резервы предстоящих расходов» и главной книге |
Первичная документация, регистры учета |
Проверка регистров бухгалтерского учета |
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
В первую очередь рассмотрим состав основных средств ООО «Импульс» и организацию их учета.
К основным фондам производственного назначения ООО «Импульс» относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, а также здания складов, на которых хранятся сырье и материалы.
Учет операций с основными средствами обеспечен организацией как синтетического, так и аналитического учета основных средств. Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии на основе Учетной политики (Приложение 4) разработана рациональная система документооборота в соответствии утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В ООО «Импульс» учет объектов основных средств ведется в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». График документооборота по учету объектов основных средств представлен в Приложении 5.
Ремонт основных средств в ООО «Импульс» ведется хозяйственным методом, т.е. силами самой организации.
Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ООО «Импульс» отчетного периода.
Проверка учета ремонта основных средств:
В декабре 2012 г. ООО «Импульс» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих - 10000 руб.;
- страховые взносы, начисленные с заработной платы рабочих, - 3400 руб.;
- стоимость деталей, необходимых для ремонта, - 1500 руб. (в том числе НДС - 229 руб.).
Бухгалтер ООО «Импульс» сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 10000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 69
- 3400 руб. - списаны на себестоимость страховые взносы;
Дебет 71 Кредит 50
- 1500 руб.
- выданы из кассы деньги
Дебет 10 Кредит 71
- 1271 руб. (1500 - 229) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
Дебет 19 Кредит 71
- 229 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 229 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 20 Кредит 10
- 1271 руб.
- списаны на себестоимость
На расходы по ремонту было списано 14671 руб. (10000 + 3400 + 1271). Эта сумма полностью учтена при формировании себестоимости и налогообложении прибыли за период.
Данные суммы отражены в регистрах синтетического учета (Главной книге, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства»).
На основе проведенной проверки отчетности ООО «Импульс» в части учета ремонта основных средств подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».