Аудит основных средств

 

Находим среднеарифметическое значение по гф.3:

(762+3287+4034+15708+2982)/5 =  5355 тыс.руб.

Исследуем полученный показатель на однородность, для этого сравниваем его с минимальным и максимальным показателем графы 3.

(5355 - 762)/5355 = 85,77%

(15708 - 5355)/15708 = 65,91 %

Из расчета исключаем 762 и 15708, т.к. они значительно отличаются от среднего. На базе оставшихся показателей  рассчитываем новое среднеарифметическое:

(3287+4034+2982)/3 = 3434,3 тыс. руб.  

Поскольку после округления отклонение находится в пределах 20% допустимо применение общего уровня существенности 3434 тыс. руб.

Находим  долю общего уровня существенности в валюте баланса:

3434/ 201677 * 100= 2%

По рекомендации практикующих аудиторов рассчитанный уровень  существенности может быть распределен  между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге валюты баланса:

 

Статьи актива	Доля статьи в валюте баланса	Уро- вень сущ-ти	Статьи пассива	Доля статьи в валюте баланса	Уро- вень сущ-ти
Основные средства	48,1	1652	Д/с займы и кредиты	2	69
Запасы	29,6	1017	К/с займы и кредиты	4,6	158
НДС	2,5	86	Кредиторская задолженность	15,2	522
Дебиторская задолженность	19	653	Нераспределенная прибыль	21,4	735
Итого А	100	3434	Итого П	100	3434

 

Из данной таблицы  следует, что уровень существенности для основных средств установлен 1652 тыс. руб. Таким образом, допустимой ошибкой при проверке основных средств будут считаться только те суммы, которые не будут превышать сумму 1652. Если будут пропущены ошибки равные данной сумме или превышать ее, то данные ошибки будут считаться существенными и влиять на достоверность отчетности.

С аудитом бухгалтерской  отчетности непосредственно связан и аудиторский риск. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

 

ПАР = Н * РК * РН,

 

где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

Н — неотъемлемый риск- означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующим способом.

На ОАО завод «Инвертор» внутрихозяйственный риск составляет 70%, риск контроля — 60% и риск необнаружения  — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4,2% (0,7*0,6*0,1). Уровень аудиторского риска у изучаемого предприятия  в 2011 г. определен как средний.

2.4 Общий план и программа проверки основных средств

Термин «планирование» означает разработку общей стратегии  и детального подхода к проверке, обусловленных сроками проведения аудита и объемом аудиторских процедур.

Планирование аудита тесно взаимосвязано с предварительным  ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления контролируемого  предприятия и должно обеспечить: - получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и эффективности внутреннего контроля; - установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита; - определение содержания, времени проведения объема контрольных процедур, подлежащих выполнению на втором этапе аудиторской проверки; - координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского баланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита помогает более эффективному распределению  обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторов объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При планировании аудита аудиторской организации (аудитору) следует выделить следующие этапы: - предварительное планирование аудита; - подготовка и составление общего плана аудита; - подготовка и составление  программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должны ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность.

Далее необходимо разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур.

Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его формы  и содержание могут меняться в  ходе осуществления аудиторской проверки в зависимости от размера субъекта хозяйствования, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ.

При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских  работ по объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

а) предварительно определить объем и характер необходимых  тестов;

б) оценить затраты  времени и труда по их проведению;

в) достичь взаимопонимания  с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

г) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и  качества его проведения у данного  клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие  виды работ:

а) аудит наличия и  аналитического учета основных средств;

б) аудит поступления  основных средств;

в) аудит выбытия основных средств;

г) аудит начисления амортизации;

д) аудит переоценки основных средств;

е) аудит аренды основных средств;

ж) аудит ремонта основных средств;

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

а) цель аудита;

б) основные участки работы экономического субъекта и разделы  учета, подлежащие проверке;

в) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

г) закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов;

д) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным  выше планом разработаем программу  аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств: инвентаризация; контрольный обмер; формальная проверка; арифметическая проверка; проверка по существу; наблюдение; опрос; анализ.

Программа аудиторской  проверки основных средств приведена в (Приложение В).

2.5 Проверка операций поступления и выбытия основных средств

При проверке операций по поступлению основных средств следует  установить целесообразность их строительства  или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства  и приобретения основных средств  определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность  оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходования ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность отклонений документального оформления, а также реальность их оценки.

Необходимо проверить  правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые  основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки  и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета. При проверке документов обращается внимание на правильность заполнения всех реквизитов, подписей.

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор  должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета.

Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной  передачи основных средств надо иметь  в виду, что стоимость переданного  имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания  необходимо установить правильность корреспонденции  счетов по операциям, связанным с  любыми причинами списания основных средств (Приложение В).