Аудит основных средств

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также  значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть, прежде всего, грамотным бухгалтером. В этом разделе рассмотрены правила учета и налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении аудита основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов.[21]

Рассмотрим, как проводится аудиторская проверка учета основных средств применительно к выделенным нами задачам. Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

С первого января 2000 г. амортизация начисляется исходя из оставшегося срока службы основных средств, установленного приказом руководителя.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования. Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

2 Аудиторская проверка основных средств в ОАО «Завод «Инвертор»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Инвертор»

Акционерное общество завод  «Инвертор», является открытым акционерным  обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Целью предприятия является извлечение прибыли. Оно имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любого вида деятельности, не запрещенных законом. Кроме того, может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии) на занятие определенными видами

Общество создано путём  преобразования государственного предприятия  завод «Инвертор» научно-производственного объединения «Инвертор» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Инвертор» и научно-производственного объединения «Инвертор» 1992 году и зарегистрировано в Инспекции Министерства по налогам и сборам Дзержинского района г. Оренбурга.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Оренбургская область, 460858, город Оренбург, проезд Автоматики, 8.

Основные видом деятельности ОАО «Завод «Инвертор» является   разработка и производство электротехнической продукции, товаров народного потребления, агрегатов   бесперебойного   питания,   низковольтных   комплектных   устройств,   медицинской техники и др.

Изделия предприятия  проходят на заводе полный цикл производства: изготовление металлоконструкций, изготовление трансформаторов, сборка и испытание готовых изделий. ОАО «Завод «Инвертор» имеет для этого современное технологическое оборудование и следующие производства:  металлообрабатывающее; обработка пластмассы; гальваническое;  инструментальное; трансформаторное; сборочное; лакокрасочное; испытательную лабораторию.

На  основе данных бухгалтерской отчетности за 2009-2011 гг. (Приложение Б, В) проведем анализ основных показателей деятельности ОАО «Завод «Инвертор». В приложении А проведен пересчет основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Завод «Инвертор» за 2009-2011 гг.

Данные  Приложения Б свидетельствуют, что темпы роста себестоимости реализованной продукции опережают темп роста выручки, что является причиной снижения прибыли от продаж. Это повлияло на снижение рентабельности основной деятельности на 1,78 процентных пункта в 2011 году по сравнению с 2009 годом.

Из данных Приложения Б видно, что выручка от реализации продукции в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 18,81%, а себестоимость реализованной продукции – на 27,29 %. Это привело к тому, что прибыль от продаж снизилась на 28,07%. Самая высокая рентабельность основной деятельности наблюдалась в 2009 году – 4,83 %. В 2010 году рентабельность составила 3,1 %, а в 2011 г. – 3,06 %.

Предприятие является монополистом в производстве агрегатов бесперебойного питания. Сегодня ОАО завод "Инвертор" является лидером в производстве систем бесперебойного питания на территории России. Не смотря на экономический кризис,  предприятие  сохранили свои позиции на рынке.

В ОАО «Завод «Инвертор» ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности  входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.  Главный бухгалтер ОАО «Завод «Инвертор» несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В штате бухгалтерии ОАО «Завод «Инвертор» предусмотрены следующие должности: зам. главного бухгалтера   - 1 чел.; начальник расчетного сектора -   1 чел.; начальник материального сектора -1 чел.; начальник производственного сектора -1 чел.; ст. бухгалтер - 2 чел.; бухгалтер – 9 чел.

В ОАО «Завод «Инвертор» применяется журнально-ордерная система  бухгалтерского учета.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Завод «Инвертор».

Под системой внутреннего  контроля подразумевается существующая политика предприятия и все, связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существующих ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово - производственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить полноту учетных данных и достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

Проверка эффективности  внутреннего контроля - начальный  этап общей проверки. В связи с  этим необходимо своевременно определить меру достаточной информации для  определения его степени эффективности и, следовательно, для быстрейшего завершения процесса планирования аудиторской проверки в целом.

Основными направлениями  внутреннего контроля  ОАО «Завод «Инвертор» являются:

а) действительность произведенных  хозяйственных операций и подтверждение их соответствующими документами;

б) полнота отражения  в учете всех без исключения операций;

в) правомерность совершения операций - наличие указаний (инструкций) руководства, устанавливающих права и обязанность  соответствующих должностных лиц  принимать решение по осуществлению тех или иных хозяйственных операций (в зависимости от их важности). Санкционирование некоторых хозяйственных операций может осуществляться только директором или лицом им уполномоченным;

г) правильность начисления учитываемых сумм и точность их записи в учетных документах;

д) правильность отнесения выполненных  операций на соответствующие счета;

е) завершенность учета операций, осуществление всех взаимосвязанных  проводок;

ж) соответствие учета операций тому периоду, в котором они были произведены.

Квалифицированный анализ работ внутреннего  контроля по перечисленным направлениям может дать весьма существенную информацию для составления общего мнения о его постановки в ОАО «Завод «Инвертор».

Внутренний контроль на предприятии осуществляется на каждом этапе движения основных средств  материально ответственными лицами.

При поступлении основных средств  в эксплуатацию комиссией, назначенной Генеральным директором ОАО «завод «Инвертор» оформляется «Акт приемки-передачи» (форма ОС - 1) . Акт составляется на каждый объект основных средств и к нему прикладывается техническая документация, которая проверяется при поступлении объекта на предприятие главным механиком  и передается главному инженеру. Бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером Бондаревой С.С., оформляет акт бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и стоимость износа.

На основании акта приемки - передачи открывается инвентарная  карточка, которая содержит основные характеристики по поступившему объекту основных средств.

Каждому поступившему объекту  основных средств присваивается  инвентарный номер. Он проставляется на объекте и сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. Этот номер проставляется в инвентарной карточке.

Для обеспечения сохранности  инвентарные карточки каждого объекта  регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии. В картотеке карточки должны находится по классификационным группам, а внутри групп по местам их эксплуатации.

При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается  из картотеки. На основании инвентарной карточки по поступившим и выбывшим объектам бухгалтерия должна заполнить «Карточку учета движения основных средств» по их видам и группам.

Она открывается в  начале января на текущий год. Сначала  в ней указывают наличие основных средств на 1 января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

Общий итог карточки необходимо сверить с оборотами по дебету и кредиту главной книги по счету 01 «Основные средства»

Движение основных средств  после ремонта, реконструкции или  модернизации контролируется с помощью «Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма ОС - 3). Одновременно с оформлением данного документа вносятся необходимые изменения в технические паспорта этих объектов.

Предприятия должны списывать  основные средства, если они изношены или морально устарели. Обоснованность списания таких объектов в ОАО «Завод «Инвертор» контролируется на основании актов, составленных по форме ОС - 4. В них должны быть указаны: время ввода объекта в эксплуатацию; его первоначальная или восстановительная стоимость; сумма начисленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов; конкретная причина выбытия объекта.[14]

2.3 Расчет существенности  и оценка аудиторского риска

Уровень существенности - это  максимально допустимый размер ошибочной суммы, содержащейся в  проверенной отчетности не вводящей в заблуждение заинтересованных пользователей этой отчетности. В таблице 2 приведен расчет уровня существенности в 2011 г. ОАО «Завод «Инвертор».

 

Таблица 2 -  Расчета уровня существенности за 2011г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значения, применяемые  для нахождения уровня существенности
А	1	2	3
Валовая прибыль	15234	5	762
Объем реализации	164357	2	3287
Валюта баланса	201677	2	4034
Собственный капитал	157075	10	15708
Общие затраты	149123	2	2982