Аудит основных средств

• платежное поручение (см. приложение _);

• товарная накладная (см. приложение _);

Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2012 год поступившие на предприятие ООО «СВС» объекты основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в ООО «СВС» нарушений  по оформлению выявлено не было. Заполнены все реквизиты, на документах присутствует печать.

Порядок формирования первоначальной стоимости объекто основных средств не нарушен.

Каждый год в ООО «СВС» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ООО «СВС». В состав комиссии входят заместитель директора по экспуатации, коммерческий директор, главный бухгалтер.

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии выявлено соответствие их фактического наличия с бухгалтерскими остатками.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ООО «СВС» созданы условия для сохранности ОС. В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «СВС» в соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: ООО «СВС» приобрело автобус для использования в производстве. Первоначальная стоимость транспортного средства составила 120 ООО руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 ООО руб.(120 ООО руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ООО «СВС» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2012 год линейным методом.

 

3.2 План и программа проверки нематериальных активов

 

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

• разработать программу аудиторских процедур;

• определить методы проверки.

План проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:

• наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;

• отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;

• отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;

• точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;

• классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих.

Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. 

 Вопросник для оценки внутреннего контроля нематериальных активов и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице _.

 

 

Вопросник  для  проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами ООО «СВС»

Таблица 10.

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	Созданы ли на предприятии условия, обеспечивающие сохранность нематериальных активов?	Х
2	Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность и использование нематериальных активов?	Х
3	Определены ли сроки проведения инвентаризации нематериальных активов в приказе об учетной политике и проводятся ли инвентаризации?	Х
4	Отвечают ли принятые на учет нематериальные активы установленным требованиям?	Х
5	Обоснован ли порядок начисления амортизации по поступившим объектам нематериальных активов?	Х
6	Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов нематериальных активов?	Х
7	Организован ли эффективный аналитический учет нематериальных активов, ведутся ли инвентарные карточки нематериальных активов?	Х
10	Проводится ли сверка данных регистров аналитического и синтетического учета нематериальных активов?	Х

 

Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «СВС» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

НМА поступают в организацию за плату.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ООО «СВС» нарушений по оформлению выявлено не было.

Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «СВС».

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации.

В ООО «СВС» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.

При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ООО «СВС» созданы условия сохранности НМА: приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Синтетический учет ведется в журнально-ордерной форме. Аналитический учет ведется пообъектно. Данные аналитического и синтетического учета НМА сверяются в конце года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.

3.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а больше 10 % - материальным.

Расчет уровня существенности

Таблица 3.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль до налогооблажения	(679 000)	5	33 950
Валовой объем реализации без НДС	27 942 000	2	558 840
Валюта баланса	17 015 000	2	340 300
Собственный капитал	12 404 000	10	1 240 400
Общие затраты предприятия	(26 188 000)	2	523 760

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:

(33 950 + 558 840 + 340 300 + 1 240 400 + 523 760) / 5 = 539 450

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(539 450 – 33950) / 539 450 * 100 % = 94 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 240 400– 539 450) / 539 450 * 100 % = 129,90 %

Находим новую среднюю величину из оставшихся трех показателей:

(558 840 + 340 300 + 523 760) / 3 = 474 300

Полученную величину допустимо использовать как количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

После расчета общего уровня существенности, найденная сумма делится на 2, то есть распределяется на статьи актива и пассива баланса:

474 300 /2  = 237 150

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РК * РН

НР – неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РК – риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК – 60 %

РН – 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 5 %

АР = (0,8 * 0,6 * 0,1)

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

• Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.