Аудит основных средств

 

За анализируемый период с 2010 по 2012 г. произошел рост ряда следующих экономических показателей ООО «СВС»: -выручка от продаж выросла на 7012000 тыс.руб. или 34%; себестоимость продукции выросла на 5620000 тыс.руб. или 27%;-прибыль от продаж выросла на 1392000 тыс.руб. или 85%;-прибыль до налогообложения выросла на 3103 тыс.руб. или 1,35%; чистая прибыль выросла на 935 тыс.руб. или 0,43%. Абсолютные значения показателей выросли, положительная динамика, ну в целом  исходя из показателя уровня рентабельности который снизился на 11,7% или  в 2012 г. в сравнении с 2010 г. на 48,95% эффективность затрат предприятия в производство снизилась.

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала ООО «СВС» за 2010-2012 г.

Таблица 2

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных  средств, тыс. руб.	498245	693900	836052	167,79
2. Фондовооруженность, тыс. руб.	1792,25	2161,68	2388,72	133,28
3. Фондоемкость, руб.	0,37	0,39	0,33	89,19
4. Фондоотдача, руб.	2,67	2,51	3,02	113,11
5. Рентабельность использования  основных средств, %	45,92	28,68	27,49	59,86
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
6. Производительность труда, тыс. руб.,	4792,69	5432,55	7202,80	150,28
7. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	25368	32904	47969	189,09
8. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	52,52	52,99	52,55	100,06
В. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
11. Материалоотдача, руб.	5,88	6,63	7,69	136,41
12. Материалоемкость, руб.	0,17	0,15	0,13	76,47
13. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	1,00	0,76	0,73	73,00
14. Затраты на 1 руб. выручки от продажи  продукции (работ, услуг), руб.	0,17	0,15	0,13	76,47
Г. Показатели эффективности использования капитала
15. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	18,72	12,67	11,98	63,99
16. Рентабельность собственного капитала, %	28,99	19,87	18,92	65,26
17. Рентабельность внеоборотных активов, %	33,55	22,84	24,50	73,03
18. Рентабельность оборотных активов, %	42,64	28,46	24,00	56,29

 

За анализируемый период с 2010 по 2012 г. отмечен рост стоимости основных средств ООО «СВС» среднегодовая стоимость которых в 2010 г. составляла 498245 тыс.руб., в 2011 г. уже 693900 тыс.руб., в 2012 г. 836052 тыс.руб. Рост стоимости основных средств  не мог не повлиять и на обеспеченность работников основными средствами. Показатель фонодовооруженности за период вырос с 1792,25 тыс.руб. до 2388,72 тыс.руб. или на 33,28%. По показателям фондоотдачи и фондоемкости отмечена так же положительная динамика. С одного рубля вложенного в основные средства предприятие в 2009 г. получало 2,67 руб. выручки в 2011 г. 3,02 рубля выручки. Фондоемкость соответственно в 2010, 2011, 2012 г. составляла 0,37, 0,39, 0,33 руб. Рост отдачи основных средств не как не повлиял на рентабельность их использования. По данному показателю отмечена отрицательная динамика. Рентабельность использования основных средств составляла в 2010 г. 45,92%, в 2011 г. 28,68%, 2012 г.27,49%. Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия выросла. Производительность труда возросла с  4792,69 тыс.руб. до 7202,80 тыс.руб. или на 50,28%. Фонд оплаты труда соответственно в 2010,2011,2012 г. составлял 25368, 32904, 47969 тыс.руб. Выручка на 1 руб. оплаты труда в 2010 г. 52,52 руб., 2011 г. 52,99 руб., в 2012 г. 52,55 руб. Материалоотдача выросла с одного рубля вложенного в материалы предприятие в 2010 г. получало 5,8 руб. выручки, в 2011 г. 6,63 руб., в 2012 г. 7,69 руб. Рост отдачи использования материалов снизил материалоемкость с 0,17 руб. до 0,13 руб.  или 23,53%. По показателю прибыли на 1 руб. материальных затрат прослеживается отрицательная динамика. В 2009 г. с одного рубля вложенного в материалы предприятие получало 1 руб. прибыли в 2010 г. 0,76 руб. прибыли в 2011 еще ниже 0,73 руб. Показатели эффективности использования капитала предприятия снижаются. Рентабельность совокупного капитала снизилась с 18,72% до 11,98%. Рентабельность собственного капитала снизилась с 28,99% до 18,92%. Рентабельность внеоборотных активов снизилась с 33,55% до 24,50%. Рентабельность оборотных активов снизилась с 42,64% до 24%. Выросла себестоимость в 2008 году – на 42,7%, в 2009 году – на 33,9 %.

Анализ финансового состояния является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.

Анализ финансового состояния можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности.

Для определения коэффициента финансового состояния исследуемого предприятия рассчитаем и представим в табличном виде основные коэффициенты.

Источниками информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «СВС» являются данные годовой отчетности. Такая отчетность является  единой для малых:

- бухгалтерский баланс - форма № 1

- отчет о финансовых результатах - форма № 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ ООО «СВС».

3.1 План и программа проверки основных средств

 

При планировании проверки основных средств необходимо разработать план и на его основе программу аудита. План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Программа аудиторской проверки основных средств служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

• полноту отражения в отчетности основных средств;
• документальное подтверждение прав организации на основные средства;
• правильность оценки приобретенных и полученных основных средств и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
• соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств, к отчетному периоду;
• порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
• соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• выборку накладных на внутреннее перемещение основных средств;
• тождественность данных аналитического, синтетического
• учета и отчетности;
• проверку организации налогового учета;
• выявление нетипичных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 3.

Общий план аудита основных средств

 

Проверяемая организация                                      ООО «СВС»

Период аудита                с 01.01 по 31.12 2012 года

Руководитель аудиторской группы    Пушин А.В.

Состав аудиторской группы    Москвина Ю. В., Петров И.Я.

 

                                                                      Таблица 9 Программа аудита 

№ п/п	Планируемые виды работ	Рабочие документы	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Петров И.Я.	Согласно сводному   общему плану   аудита экономического субъекта
1.1	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01"Основные средства", на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)	Справка о наличии ОС на 01.01.2012 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.	Петров И.Я. Москвина Ю. В	Сальдо на 01.02.2012 г должны совпадать
1.2	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам	Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9	Москвина Ю. В.	Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МБП и наоборот
1.3	Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС	Договоры аренды транспортных средств, договора купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД	Петров И.Я.	Проверяется наличие и правильность
1.4	Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС	Акты-приемки передачи, технические паспорта и др.	Москвина Ю. В.	Проверяется наличие и правильность
1.5	Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации	Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации	Петров И.Я. Москвина Ю. В	Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете
2	Проверка операций по выбытию основных средств		Петров И.Я.
2.1	Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС	Компьютерная разработка "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 01.01.2012 по 31.12.2012", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3	Петров И.Я. Москвина Ю. В	Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.
3	Аудит правильности начисления износа	Ведомость по счету 02, 26, 80 и др., ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период	Петров И.Я.	Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС; Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты; Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02;
4	Проверка     правильности      налогообложения по       основным средствам		Петров И.Я.

 

План и программа аудита учета основных средств  может быть дополнена следующими вопросами:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли—продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки—передачи ОС;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
• проводится ли периодическая инвентаризация основных средств;
• застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий;
• выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике;
• отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике;
• назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации;
• заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;
• отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи;
• слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания основных средств.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «СВС» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.№ 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по одному экземпляру каждой формы:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (см. приложение _);