Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Апреля 2014 в 10:13, курсовая работа
Любая производственная организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.
Введение…………………………………………………………………………...3
1.Основные законодательные и нормативные документы при аудите основных средств………………………………………………………………….5
2.Источники информации для аудиторской проверки основных средств…….7
3.Расчет уровня существенности………………………………………………...9
4.Аудиторский риск……………………………………………………………..14
5.План и программа аудиторской проверки основных средств……………....20
6.Типичные ошибки……………………………………………………………..28
7.Аудиторское заключение……………………………………………………...31
Заключение………………………………………………………………………34
Список используемой литературы……………………………………………..35
2.4.6. План и программа аудиторской проверки основных средств.
Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.
Планирование аудита – один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составления общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.
Планирование аудита способствует:
своевременно;
специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.
Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств на предприятии ООО «Жилинвест XXI» приведены в таблице 6 и таблице 7.
Проверяемая организация ООО «Жилинвест XXI»
Период аудита
Период проведения аудита преддипломной практики с 20.02 по27.02.2014
Количество дней 6 дней
Количество часов
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Таблица 29- Общий план аудита основных средств.
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1. |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е Невская О.В |
2. |
Аудит движения основных средств |
21.02.2014 |
Иванова Т.Е |
3. |
Аудит правильности начисления амортизации |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е Невская О.В |
4. |
Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств |
25.02.2014 |
Иванова Т.Е Невская О.В |
5. |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
26.02.2014 |
Иванова Т.Е Невская О.В |
6. |
Оформление результатов и выдача аудиторского заключения |
27.02.2014 |
Иванова Т.Е Невская О.В |
Проверяемая организация
Период аудита
Период проведения аудита
Количество дней
Количество часов
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Таблица 30- Программа аудита основных средств
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора | |
| |||||
1.1. |
Проверка создания комиссии по приемке основных средств. |
20.02.2014 |
Иванов Т.Е. |
Приказ. | |
1.2. |
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Договоры, соглашения. | |
1.3. |
Проверка оформления протоколов договорной цены. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Протоколы, соглашения, приказы. | |
1.4. |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки. | |
1.5. |
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика. | |
1.6. |
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств и ликвидация объектов. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты. | |
1.7. |
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Учетная политика, приказы, акты, учетные регистры | |
1.8. |
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Инвентаризационные документы. | |
1.9. |
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств. |
20.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Формы отчетности. | |
| |||||
2.1. |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств. |
21.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета, инвентаризационные карточки. | |
2.2. |
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости. |
21.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Методики оценки, формирование первоначальной стоимости в соответствие с нормативными актами. | |
2.3. |
Проверка фактического выбытия основных средств. |
21.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Акты приемки передачи на выбытие Регистры бух. учета.
| |
2.4. |
Проверка отражения в отчетности движения основных средств. |
21.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Формы отчетности. | |
| |||||
3.1. |
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Регистры бух. учета, налогового учета, учетная политика. | |
3.2. |
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Учетная политика, регистры бух. учета, расчеты. | |
3.3. |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Регистры бух. учета, расчет. | |
3.4. |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Регистры бух. учета, расчет. | |
3.5. |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Регистры бух .учета., расчет. | |
3.6. |
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств. |
24.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Формы отчетности. | |
4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам. | |||||
4.1. |
Проверка правильности расчетов по НДС. |
25.02.2014 |
Иванова Т.Е. |
Баланс, декларация по НДС | |
4.2. |
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц. |
25.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Декларация по налогу на имущество, баланс, главная книга. | |
5. Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств. | |||||
5.1. |
Проверки правильности определения рыночной стоимости и рыночных цен. |
26.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Документы подтверждающие рыночные цены. | |
5.2. |
Проверки правильности бух. проводок. |
26.02.2014 |
Иванова Т.Е. Невская О.В. |
Счет 87. | |
6. Оформление результатов
и вывода аудиторского |
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки операций с основными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
2.4.7. Типичные ошибки
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основные виды нарушений в бухгалтерском и налоговом учете основных средств представлены в таблице 8, 9.
Таблица 31 - Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств.
N п/п |
Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств |
1. |
Отсутствует аналитический учет ОС |
2. |
Отсутствует раздельный учет ОС, переданных в аренду |
3. |
Отсутствует учет арендованных ОС на забалансовом счете 001 |
4. |
Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08 |
5. |
Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08, выполненных хозяйственным способом |
6. |
Амортизация ОС, сданных в аренду, списывается на себестоимость основной производственной деятельности |
7. |
Передача ОС по договору о простом товариществе не отражается на сч.47 |
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:
Таблица 32 - Основные нарушения в налогообложении операций по движению основных средств.
№ п/п |
Основные нарушения |
Следствие |
1. |
Расходы, связанные с приобретением ОС, списываются единовременно на себестоимость производственной деятельности . |
Завышение себестоимости, занижение налога на имущество . |
Продолжение таблицы 32.
2. |
Начисление амортизации по полностью амортизированным ОС. |
Завышение себестоимости. |
3. |
Предъявляется НДС по договорам купли - продажи, где продавцом является предприниматель. |
Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. |
4. |
При безвозмездной передаче основного средства НДС в бюджет не начислен. |
Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. |
5. |
Налогооблагаемая прибыль не увеличивается на остаточную стоимость ОС, реализованных или переданных безвозмездно в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений. |
Занижена налогооблагаемая прибыль. |
6. |
Убыток от списания ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль. |
Занижена налогооблагаемая прибыль. |
7. |
НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, предъявлен бюджету. |
Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет. |
По результатам аудита аудитор разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.
Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.