Аудит основных средств

• уровень риска по каждой статье отчетности;

• затраты времени и средства на проверку статьи;
• требования по степени детализации проверки конкретной статьи.

5. Способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднее арифметическое значение от уровня существенности валюты баланса и общих затрат предприятия.

Рассчитаем уровень существенности ООО «Жилинвест XXI» за 2012 год, используя данные из баланса и отчета о прибылях и убытках (см.Табл.25).

Таблица 25- Нахождение уровня существенности ООО «Жилинвест XXI».

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности, тыс.руб	Уровень существенности, %	Сумма существенности, тыс.руб
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2 704	5	135,2
Валовый объем реализации без НДС	314 150	2	6 283
Валюта баланса	4 257 057	2	85 141
Собственный капитал	2 903 338	10	290 334
Общие затраты предприятия	359 108	2	7 182,2

 

Рассчитываем среднее арифметическое значение уровня существенности:

(135,2+6 283+85 141+290 334+7 182,2)/5=77 815,08руб.

Определим отклонение наименьшего и наибольшего значения уровня существенности от среднего

((77 815,08–135,2) /77 815,08)* 100% = 99%

((29 0334–77 815,08) /77 815,08)* 100% = 273%

Так как минимальное и максимальное значение существенно отклоняются от среднего (>20%), то принимается решение не брать их в расчет.

Определяем новое среднее арифметическое значение

(6283+85141+7182,2) / 3= 32868,7тыс.руб.

Вследствие большого разброса значений этот метод, не может быть использован для расчета уровня существенности. Используем формулу:

 

Уровень существенности=1,6*(валюта баланса либо объем продаж, что больше)2/3

 

Уровень существенности = 1,6*4 257 056,52/3=42 026тыс.руб.

Округляем полученные значения до 40000тыс.руб., что находится в пределах 20%.

 

2.4.5. Аудиторский риск.

 

Под термином «аудиторский риск» понимается риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включают следующие составные части:

• неотъемлемый риск (НР);
• риск средств контроля (КР);
• риск необнаружения (РН).

Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР= НР*КР*РН,

Где АР- общая величина аудиторского риска.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так условиями окружающей среды, которые невозможно

проверить с  помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системной внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности не

выявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок – при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

Неотъемлемый риск- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

• опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;
• необычное давление на руководство аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица;

факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработки программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предложить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Попробуем определить неотъемлемый риск на предприятии ООО «Жилинвест XXI»(см.Табл.26).

Таблица 26 - Тест для определения неотъемлемого риска ООО «Жилинвест XXI».

1. Классификация общего неотъемлемого риска.

Фактор	Ситуация, сложившвяся в ООО «Жилинвест XXI»	Низкая оценка надежности (0-2 балла)	Средняя оценка надежности (3-4 балла)	Высокая оценка надежности (5 баллов)
1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятие	Стабильное развитие		3
2. Процентные ставки, возможность финансирования	Снизились	2
3. Уровень инфляции	Повысился	2
4. Наличие налоговых льгот	Отсутствуют налоговые льготы	2
5. Потребность в выпускаемой предприятием продукции (оказании услуг) в регионе	Продукция(услуги) истребована на местном рынке, но не соответствует возможностям предприятия		4
6. Платежеспособность региона	средний уровень зарплаты в регионе		3
7. Необходимость лицензирования	нет необходимости	0

 

Продолжение  таблицы 26.

8. Фондоемкость	Наблюдается снижение		3
9. Квалификация персонала бухгалтерской службы	Большая часть специалистов обладает высокой квалификацией		4
10. Постановка системы документооборота	Имееется четкий и официльальный график документооборота			5
11. Объем обрабатываемой информации	Большой объем обрабатываемой информации	1
12. Учетная политика предприятия	ежегодно вносятся только изменения		3
13. Форма расчетов	Проводятся операции по безналичному и наличному расчету		3
14. Кредиты, займы	Кредиты достаточно редки	2
15. Результаты аудита прошлых лет	безусловно положительное	2
16. Частота смены руководства	Руководство на постоянной основе	0
17. Судебные разбирательства	не было	0
Всего баллов		39

 

Неотъемлемый риск = 100% - (Сумма баллов по факторам / 5)

 

Неотъемлемый риск = 100% - (39/5) = 100%-7,8% = 92,2%

Следовательно неотъемлемый риск равен 92,2%

Риск средств контроля – вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутрихозяйственного контроля.

Тестирование средств контроля включает в себя:

- проверки документов, отражающих  проведение финансово- хозяйственных операций и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением  операций с целью получения  аудиторских доказательств, функционирование  средств контроля в случае, когда невозможно получить прямое документальное подтверждение этого;

-использование результатов других  аудиторских процедур для получения  данных о работоспособности средств  контроля.

Проведем общий тест по системе внутреннего контроля для ООО «Жилинвест XXI» (см.Табл.27).

Таблица 27- Общий тест по системе внутреннего контроля для ООО «Жилинвест XXI».

1. Классификация риска средств контроля.

Вопросы	ДА (1)	НЕТ (0)	Примечания
1. Занимается        ли        организация        видами        деятельности непредусмотренными уставом		0
2. Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия	1
3. Правильно ли ведутся инвентарные карточки по ос	1
4. Имеются ли на предприятии основные средства на которые не оформлены инвентарные карточки		0
5. Имеются ли арендуемые основные средства		0
6. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	1
7. Существует и функционирует служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации		0
8. Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторов	1
9. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	1
10. Способ ведения учета и подготовки отчетности	1		Полностью компьютеризированный учет

 

 

 

Продолжение таблицы 27.

11. Тип используемой компьютерной программы	1		Бухгалтерский учет в ООО «Жилинвест XXI» ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники – программы «1С:Бухгалтерия».
12. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки  и сроков сдачи отчетности	1
13. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов	1
14. Ведение бухгалтерского и налогового учета полностью автоматизировано	1
15. Своевременное отражение финансово- хозяйственных операций в бухучете	1
16. Полное и правильное отражение финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат  налогооблагаемую базу ( в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)	1
Всего	12

 

Фактическая надежность системы контроля = (Количество положительных ответов/ Общее количество ответов)*100% = 12 /16*100 = 75%

Риск средств контроля = 100- 75 = 25%

Формула для расчета аудируемого риска

 

АР= НР*РК*РН,

Где АР – аудированный риск;

НР- неотъемлемый риск;

РК- риск средств контроля;

РН- риск необнаружения.

В практике риск необнаружения используя логический подход применяют равным 12%.

Исходя из того, что в практике аудита приемлемым считается аудируемый риск равный 4% рассчитываем риск необнаружения.

 

РН= АР/ (НР*РК)

 

РН = 0,04 / ( 0,922*0,25) = 0,1735=17,35%

В аудиторской практике обычно риск необнаружения принимают 12-15% используя логический подход.

Таблица 28- Таблица по связям рисков.

НР	%	РК	%	АР
Высокий	100	Высокий	80	5
Средний	90	Средний	60	5
Низкий	80	Низкий	50	45