Аудит основных средств

АР=НР*КР*РН,

Где АР –аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

КР – риск средств  контроля;

РН – риск необнаружения.

Необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля основных средств в хозяйстве. Для этого целесообразно составить отдельный специальный вопросник, представленный в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Вопросник для оценки внутреннего контроля учета процесса

производства и затрат

№	Направления и вопросы  тестирования	Ответы
		Да	Нет	Примечание
1	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов  основных средств
2	Реальность Фиксируется ли в учете  места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они  закреплены?
3	Отражается ли в учете  факт сдачи основных средств в аренду?
4	Проводится ли периодическая  инвентаризация основных средств?
5	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий
6	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?
7	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда  проводился последний анализ
8	Разрешение  Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения  по аренде для просмотра и утверждения  советом директоров?
9	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств
10	Точность  Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств  в учетной политике?
11	Проверяют ли начисление амортизации основных средств внутренние аудиторы или другие ответственные лица?
12	Классификация Выбран ли вариант  учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной  политике?
13	Бухгалтерский учет Соответствуют ли данные регистров учета основных средств  данным Главной книги?
14	Периодичность Отражаются ли в учете  основные средства на дату утверждения  акта приема-передачи?

Из данных тестирования можно сделать вывод, проводится ли периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств. В учетной политике организации определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов основных средств. Кроме того, отсутствует ли контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов. 

На основании полученных ответов вопросника внутреннего  контроля учета можно сделать  вывод, развита ли в хозяйстве система внутреннего контроля.

 

Общий план аудита основных средств

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Изучение учредительных  документов
2	Проверить тождественность  показателей бухгалтерского учета  и регистров бухгалтерского учета
3	Правильность оформления первичных документов
4	Проверка сохранности основных средств.
5	Проверка поступления основных средств
6	Проверка выбытия основных средств
7	Проверка начисления амортизации
8	Проверка переоценки основных средств
9	Проверка аренды основных средств.
10	Проверка ремонта основных средств.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. На основании общего плана аудита составим программу аудита.

№	Перечень аудиторских  процедур	Источники информации
1	2	3
1	А.Основные средства Провести детальную  проверку данных регистров учета  основных средств, их подсчет и сверку с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета  основных средств, ведомости, журналы-ордера.
2	Выбрать контрольный  объем основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств б) проверить документы  на право собственности (если оно есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления  и распределения основных средств: а) подтвердить документально  правильность соответствующих виз б) проверить документально  правильность определения и полноту  отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
	Продолжение программы  аудита основных средств
4	Провести анализ эффективности  основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты (процедуры)
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи  и инвентарные карточки учета  основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7	Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим  нормам, способам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат	Ведомости распределения  амортизационных отчислений, журнал-ордер  № 10-АПК
9	Провести подсчет и  сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств, и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых  платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Сверить данные учета с данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписка банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточный акты, другие первичные  документы, данные аналитического учета  затратных счетов и счетов 97,96

 

 

 

 

3. Методика проведения аудита основных средств

Одним из первых этапов аудиторской  проверки является изучение Положения  об учетной политике. Согласно учетной политике в хозяйстве основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления. Первоначальная стоимость объектов основных средств может изменяться в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, а также переоценки. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Затраты на ремонт основных средств списываются в бухгалтерском учете на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения без создания ремонтного фонда.

Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» ведется  по инвентарным объектам в разрезе: мест использования и видов имущества.

Проведя анализ и рассмотрев выборочно бухгалтерские документы, можно сделать вывод, что поставленный учет соответствует разработанному Положению об учетной политике.

Следующий этап проверки основных средств состоит в проверки тождественности показателей бухгалтерского учета  и регистров бухгалтерского учета. Изучив выборочно документы, можно выяснить, что кредитовые обороты, отраженные в журналах ордерах, в полном объеме переносятся в Главную книгу.

Проверяя правильность оформления первичных документов, можно установить некоторые факты нарушения. В большинстве первичных документов отсутствуют обязательные реквизиты: номер, дата составления, подписи ответственных лиц, номер инвентарный, номер заводской. Некоторые формы первичных документов используются не по унифицированной форме и не содержат необходимую информацию.

Следующий этап – проверка сохранности основных средств. По натурально-вещественному составу (видам) в зависимости от целей использования и выполняемых функций основные средства учитывают по следующим группам: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений), прочие.

Следующий этап аудиторской  проверки основных средств – проверка по поступлениям и выбытиям основных средств. Несвоевременное оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

При проведении аудита документальной проверке подвергаются также операции по списанию основных средств. Проверяется правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана  Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпритятия.

Движение основных средств  по видам отражается в журнале-ордере № 01, где объекты дополнительно группируются по шифрам амортизации. Журнал-ордер № 01 составляется автоматизированным способом ежемесячно в целом по производству. Здесь же ежемесячно отражается сумма начисленной амортизации, которая также считается автоматически.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете  следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его  первоначальная стоимость.

- Списание оставшихся амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:

Д 02 К 01, субсчет – выбытие 0 руб. (амортизация полностью начислена)

- Списание остаточной  стоимости отражается записями:

Д 91,  субсчет – прочие расходы

К 01, субсчет –0 руб. (остаточной стоимости нет)

  - Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочих доходов и расходов):

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 – прибыли и  убытки

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Следующий этап проверки основных средств – начисление амортизации  основных средств. По учетной политике амортизационные отчисления начисляется линейным способом. При проведении проверки можно выяснить, приняты ли все объекты основных средств в расчет для начисления амортизации.

Расчет амортизации  производится на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

В организации объекты  основного средства до 1000 руб. амортизация  не начисляется, до 10000руб. – 100% начисляется, от 10000 руб. – линейным способом начисления амортизационных отчислений, согласно с положениями нормативных актов.

Следующий этап проверки основных средств – проверка переоценки основных средств. Хотя при принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

4. Оценка и оформление результатов аудита основных средств.

 

По результатам аудита основных средств необходимо составить  аудиторское заключение и отчет.

 

 

Отчет аудиторской фирмы.

 

1. Нами  проведен аудит основных средств.

2. При планировании  и проведении аудита основных средств рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган предприятия.

3. Мы рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  отражения в бухгалтерской отчетности основных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

         4. О достоверности отражения в бухгалтерской отчетности основных средств приведено в следующей части Аудиторского  заключения.

5. При проведении аудита основных средств, нами рассмотрено соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

6. Проверка соответствия ряда совершенных прелприятием финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об основных средств не содержит существенных искажений. 

Заключение.

 Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить  достаточную уверенность в том,  что бухгалтерская отчетность  в части учета основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету основных средств. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.