Аудит основных средств

Практика аудиторских  проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в  отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого  первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует  проверить операции по оприходованию  полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

При проверке строительства  и приобретения основных средств  необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они  плану счетов; куда относятся затраты  по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Необходимо  обратить внимание на то, как производилась  безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

Недостача или  порча основных средств также  отражается через счет 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 – списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 – списание начисленного износа;

Д 84 К 47 – отнесение  разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение  результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет  “Расчеты по возмещению материального  ущерба”) К 84.

При невозможности  отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

 

 

2. Перечень аудиторских процедур

 

                                                                                                 Таблица №1

                                                              Перечень аудиторских процедур

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации
1	А. Основные средства   Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с  данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:   а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;   б) проверить  документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения  основных средств:   а) подтвердить  документально правильность соответствующих  виз;   б) проверить  документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная  книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и  сравнить ее результаты с данными  аналитического учета	Инвентаризационные  описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество  по ним	Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам

 

Продолжение Таблицы№1

Перечень аудиторских  процедур

7	Б. Амортизация   Проанализировать  правильность начисления амортизации  по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных  отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат	Ведомости распределения  амортизационных отчислений, журнал-ордер  № 10
9	Провести подсчет  и сверку данных аналитического учета  начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета   Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств  и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых  платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 65, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета  данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная  книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств  и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная  документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных  счетов и счетов 31, 89

 

 

 

 

 

3. Ошибки, обнаруженные по итогам проверки основных средств в

ООО «Наша Фирма»

 

1. Ошибки в  ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки(арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2. Повторяющиеся  ошибки, ошибки, связанные с незнанием  правил ведения бухгалтерского  учета, связанные с незнанием  вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

3. Проверка операций  по приобретению и движению  НМА привела к обнаружению  того, что в состав НМА включилии  различные лицензии со сроком  действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов; все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

4. Иизнос на себестоимость начислили в конце отчетного периода, а по правилам его начисляют ежемесячно.

5. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, выявили, что эти операции отражены на счетах 46 и 47, хотя они должны быть отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов».

6. В организации указано, что аналитический учет основных средств

должен вестись в инвентарных карточках (форма №ОС-6). Однако на

предприятии этого  не делают, считая ведение таких  карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а не тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты заполнения реквизитов;

7. Материальная ответственность организуется лишь в отношении

собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные  средства»;

8. Информация о наличии основных средств по данным главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных

карточек, нередко  влечет за собой неправильное начисление амортизации.

9. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения;

10. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, сумма, на которую их договорная стоимость выше балансовой, нередко включается в состав доходов будущих периодов.

11. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток невсегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

12. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с

истекшим сроком нормативной эксплуатации.

13. Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.

 

 

Заключение

 

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для  подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

частое отсутствие у пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

     Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

    Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

 

Список  используемой литературы

 

 

1. Барышников  Н.П. “Организация и методика  проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 2008 г.

2. Овсийчук М.Ф.  “Аудит. Организация. Методика проведения”,  Москва, “Интех”, 2007 г.

3. Журнал “Аудиторские  ведомости”, 2008 г., №№ 1 - 3, 7, 9.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Учебное пособие", Москва, 2009 год, "Инфра-М".

5. www.auditfc.ru

6. Аникеев И.М., Аникеева И.С. Основы финансового  аудита. – Мн.: Белмаркет, 2007. – 80 с.

7. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Под общ.     

    ред.  А.П.Михалкевича. Мн., 2009.

8. Бухгалтерский  учет. Под общ.ред. И.Е.Тишкова, 4-е  издание. Мн..

9.Бухгалтерский  учет. Под редакцией Н.И.Ладутько. Мн., 2008.

10. Пупко Г.  М. Аудит и ревизия: Учебник - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2008. – 512 с.

11. Снитко М.А.  Теория бухгалтерского учета.  Мн., 2008.

12. Шидловская  М. С. Финансовый контроль и  аудит: Учеб. пособие –

      Мн.: Вышейшая школа, 2008. – 495 с.

¹ Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 2008 г.

² Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 2008 г.