Аудит основных средств на примере ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) отчетного  периода.

Амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным статьями 256-259 НК РФ по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), относятся к прямым расходам.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы  и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для  работы в условиях агрессивной среды  и / или повышенной сменности, к основным нормам амортизации Общество применяет  специальный коэффициент, но не выше 2.

Имущество, получаемое (передаваемое) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  имущество должно учитываться в  соответствии с договором.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основным нормам амортизации  Общество применяет специальный  коэффициент, но не выше 3.

Таблица 4. Расчет показателей для оценки основных средств

Данные из формы №5:

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	1568	-	39561
Сооружения	362	7099	26	-	7125
Машины и оборудование	363	38389	17749	691	55447
Транспортные средства	364	3143	914	48	4009
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	86709	20257	739	106227
в том числе производственные	371	86709	20257	739	106227
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

         При этом численность персонала в 2011 году составила 790 человек. Для изучения показателей в динамике приведем аналогичные данные за 2009 год. Таблица №5.

Основные средства	Код строки	Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
Здания	361	37993	-	-	37993
Сооружения	362	6613	491	5	7099
Машины и оборудование	363	19993	18531	135	38389
Транспортные средства	364	2968	214	39	3143
Другие виды ОС	369	85	-	-	85
Итого	370	67652	19236	179	86709
в том числе производственные	371	67652	19236	179	86709
непроизводственные	372	-	-	-	-
Передано в аренду	387	85	-	-	85

 

При этом численность работающих – 792 человека.

Для 2010 г. рассчитаем удельный вес активной части основных средств: машин, оборудования и транспортных средств. На начало периода удельный вес активной части составил на конец периода

41532*100% =47,9%,

86709

59456*100% = 55,97%.

106227

Повышение удельного веса является положительной тенденцией. Для сравнения: в 2009 г. на начало периода доля активных средств достигала лишь

(19993 + 2968)*100% = 33,94 %.

67652

Рассчитаем среднегодовую  стоимость основных средств:

ФСР = 86709+106227 = 96468.

2

На 2009 г. аналогичный показатель составил

ФСР =67652 + 86709 = 77180,5 тыс. руб.

2

Пусть Фвв – сумма введенных  основных средств, Фвыб – сумма выбывших основных средств, Фн – стоимость  основных средств на начало года, Фк - стоимость на конец года.

Определим коэффициент ввода  основных средств:

K1 = Фвв = 20257 = 0,1907;

 Фк 106227

В 2009 г. K1 составлял 19236 = 0,2218, то есть в 2010 году динамика

86709

поступления основных средств  слегка замедлилась.

Коэффициент выбытия основных средств составляет

 

K2 = Фвыб = 739_ = 0,0085.

 Фн 86709

В 2009 г. аналогичный показатель

K2 = __179__ = 0,0026. Таким образом,

67652

по сравнению с предшествующим периодом увеличилась динамика движения основных средств.

Рассчитаем фондоотдачу  как отношение суммы выпущенной продукции за отчетный период (данные из отчета о прибылях и убытках) к  среднегодовой стоимости основных средств:

Фотд = В = 421663 = 4,371.

ФСР 96468

В 2009 г. Фотд = 324,754 = 4,2087, то есть доход на 1 рубль основных

77180,5

фондов возрастает, это  является положительной тенденцией развития предприятия.

Обратным показателем  является фондоемкость:

Фемк = ФСР = 96468 = 0,2288.

421663

Аналогично, в 2009 г. Фемк = 77180,5 = 0,2377.

324754

Найдем показатель фондовооруженности труда, то есть отношение среднегодовой  стоимости основных фондов к среднесписочной  численности персонала.

Фвоор = 96468 = 122,11.

790

В 2009 г. Фвоор = 77180,5 = 97,45.

792

 

Итак, для изменений в  составе и структуре основных средств свойственна положительная  тенденция, но при этом нужно отслеживать  качество и техническое состояние  установленного и приобретаемого оборудования, соотношение установленного и действующего оборудования.

Инвентаризация  основных средств

На основании приказа  № 181 от 24 сентября 2002 г. «О проведении инвентаризации» инвентаризацию основных фондов проводит постоянно действующая комиссия, назначенная руководителем. Срок сдачи инвентаризационных описей – 5 дней после завершения инвентаризации.

Предприятие должно постоянно  проводить простое воспроизводство  основных фондов (ремонт, модернизация), а также расширенное воспроизводство, включающее техническое перевооружение, реконструкцию и расширение, новое строительство.

2.2Разработка  плана и программы аудита основных  средств

Перед началом проверки необходимо по данным годового бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Таблица 6 Расчет уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Сумма показателей, тыс. руб	Доля, %	Значение уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	2 040	5	102
2	Выручка от продажи	44 238	2	884,76
3	Валюта баланса	13 068	2	261,36
4	Сумма собственного капитала	9 251	10	925,1
5	Общие затраты предприятия	41 959	2	839,18

 

1)  Находим среднеарифметическое  значение:

(102 + 884,76 + 261,36 + 925,1 + 839,18) / 5 = 602,48 тыс. руб.

2) Поскольку значения 102 тыс.  руб. и 925,1 тыс. руб. значительно  отличаются от среднего, отбросим  их при дальнейшем расчете.

3) Находим новое среднеарифметическое  значение:

(884,76 + 261,36 + 839,18) / 3 = 661,77 тыс.  руб.

Округлим новое значение до 700 тыс. руб., различия между уровнями существенности до и после округления составляет:

(700 000 / 661 770) * 100 – 100 = 5,8%, что  находится в пределах 20%, согласно  методике 700 тыс. руб. является  единым показателем уровня существенности, который используется при составлении  плана и программы аудиторской  проверки.

Таблица 7 Расчет уровня существенности значительных статей баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс. руб	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	Прочие внеоборотные активы	339	2,58	18,06
2	Основные средства	3 963	30,33	212,31
3	Запасы	2 334	17,86	125,02
4	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	195	1,49	10,43
5	Покупатели и заказчики	1 087	8,32	58,24
6	Прочие дебиторы	128	0,99	6,93
7	Денежные средства	5 022	38,43	269,01
8	Прочие оборотные активы	—	—	—
9	Итого активов:	13 068	100	700
1	Капитал и резервы	9 251	70,79	495,53
2	Долгосрочные обязательства	21	0,16	1,12
3	Поставщики и подрядчики	1 353	10,35	72,45
4	Задолженность перед персоналом предприятия	1 221	9,34	65,38
5	Задолженность по налогам и сборам	629	4,81	33,67
6	Задолженность перед внебюджетными  фондами	403	3,08	21,56
7	Доходы будущих периодов	181	1,39	9,73
8	Резервы предстоящих расходов	—	—	—
9	Прочие кредиторы	9	0,08	0,56
	Итого пассивов	13 068	100	700

 

Ошибки найденные в  ходе проверки в дальнейшем свыше  суммы значений указанных в пятом  столбце, будут являться существенными, от этого зависит вид аудиторского заключения. В случае обстоятельств, которые станут известны аудиторам, имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это  будет зафиксировано в рабочих  документах и утверждено руководителем  аудиторской проверки.

Рассчитаем аудиторский  риск, пользуясь количественной моделью расчета:

Ар = Нр х Кр х Нр, где                                      (1)

Ар – аудиторский риск;

Нр –неотъемлемый риск, 80%;

Кр – контрольный риск, 60%;

Нр – риск необнаружения, 10%.

Ар = 80% х 60% х 10% = 4,8%

Означает готовность аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано немодифицированное заключение.

В ходе планирования аудитору необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и  порядок проведения проверки. Содержание и форма общего плана аудита зависит  от специфики и масштабов аудируемого  лица, от проверяемой аудитором методики. Кроме того, аудитору следует учитывать:

экономические факторы  отрасли, их влияние на деятельность хозяйственного субъекта, общий уровень  компетентности руководства, требования к отчетности,

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, в данном случае в отношении основных средств,

уровень риска и  существенности,

временные рамки и  объем процедур проверки.

степень автоматизации  обработки учетной информации,

При этом аудитор может  самостоятельно выбирать способы проведения аудита и процедуры, но несет полную ответственность за результаты своей  работы в соответствии с данным планом.

В общем плане должны быть определен бюджет рабочего времени, формирование аудиторской группы и  распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами, необходимость привлечения специалистов.

Программа аудиторской проверки представляет собой подробный перечень аудиторских процедур для практической реализации плана аудита и является набором инструкций для аудитора. Она составляется в виде проограммы тестов средств контроля и программы  аудиторских процедур по существу. При аудите основных средств план и программа должны обеспечивать документальное подтверждение правильности учета наличия и движения основных средств. C их помощью следует разобраться в противоречивых вопросах несоответствия бухгалтерского и налогового учета. Приведем примерные план и программу аудита.

План и программа аудиторской  проверки учета основных средств

Таблица 8. Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация  ЗАО «Пензенская Кондитерская Фабрика»

Срок проведения аудита 01.10.12 - 14.10.12

Количество человеко-часов_______60_________

Руководитель аудиторской группы______Телегин Ф.C.

Состав аудиторской группы____ Телегин Ф.С., Брыхина И.Н.