Аудит оплаты труда

- разработка  и установление дополнительных  мер дисциплинарного воздействия  на членов саморегулируемой организации аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, Стандартов аудиторской деятельности.

Принятие нового Закона постоянно откладывалось из-за нормы, устанавливающей минимальное количество участников профобъединений. Изначально проектом был предусмотрен высокий порог для создания таких организаций - 1500 аудиторских компаний или 3000 аудиторов. Принятие этих требований, по оценкам экспертов, могло привести к тому, что на рынке останутся несколько саморегулируемых профобъединений, а в результате этого цены на услуги аудиторов возрастут в 2 - 3 раза.

Теперь некоммерческая организация включается в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии, что объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации; при наличии утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов; при обеспечении саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

С принятием нового Закона государственное регулирование аудиторской деятельности будет ослаблено и усилено влияние саморегулирования в аудиторской деятельности, а большая часть государственных функций регулирования в данной области будет передана саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям. Государство отныне возьмет на себя функции нормативного правового регулирования, координацию и выработку стратегии развития профессии, а все остальное (обучение, повышение квалификации аудиторов, выдача разрешений на право заниматься этим видом деятельности) отойдет к аудиторскому сообществу. Ожидается, что существенно возрастет престиж и уровень аудиторской профессии, ведь для совершенствования аудиторской деятельности предусмотрены положения, которые ужесточат требования к аудиторам и аудиторским организациям. Для этого утверждены единые Федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые должны соответствовать международным стандартам.

Стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов, играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности. Отечественные Правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только после вступления в силу Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил об аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями и дополнениями) были утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Международные стандарты финансового аудита разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации при Международной Федерации бухгалтеров. В нашей стране Правила аудиторской деятельности практически полностью основаны на международных стандартах аудита.

Что касается аттестации аудиторов, то в соответствии с новым Законом она должна проводиться единым общероссийским аудиторским объединением в форме квалификационного экзамена. В случае аннулирования квалификационного аттестата аудитора аудитор автоматически исключается из Единого реестра аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, который ведет единое общероссийское аудиторское объединение. Новый Закон ввел жесткий контроль, но не со стороны государства, а со стороны самого профессионального сообщества. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена. В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями и иными лицами системы личного и (или) коллективного страхования минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем 30 тыс. руб. в год.

"Успех  выбора СРО аудиторов возможен  только в том случае, если каждый  аудитор пропустит основополагающие  принципы их деятельности через  свое сердце, а каждая аудиторская  организация воспримет свое участие  в работе СРО как импульс  для своего развития" <2>.

--------------------------------

<2> А.Д. Шеремет - президент НП "Аудиторская ассоциация "Содружество", заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации, заслуженный профессор МГУ имени М.В. Ломоносова.

К моменту подачи заявления о включении в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов аудиторские объединения обязаны привести свои учредительные документы в соответствие с установленными Законом об аудиторской деятельности требованиями к саморегулируемым организациям аудиторов.

Первого октября 2009 г. Министерство финансов Российской Федерации приняло решение о внесении в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов сведений о некоммерческом партнерстве "Аудиторская палата России". Таким образом, Аудиторская палата России первой приобрела статус саморегулируемой организации аудиторов. 30 октября 2009 г. такое решение принято в отношении некоммерческого партнерства "Институт профессиональных аудиторов" (реестровая запись N 2).

Также в Министерство финансов Российской Федерации в установленном порядке направлено заявление о внесении сведений о некоммерческом партнерстве "Саморегулируемая организация "Национальное общество аудиторов трудовой сферы" в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. К заявлению прилагается пакет документов, подтверждающих выполнение некоммерческим партнерством всех требований законодательства об условиях внесения профобъединения в Реестр саморегулируемых организаций. Некоммерческое партнерство "Аудиторская ассоциация "Содружество" привело уставные документы в соответствие с требованиями Федеральных законов N 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности" и N 315-ФЗ от 1 декабря 2007 г. "О саморегулируемых организациях" и также представило в уполномоченный федеральный орган регулирования аудиторской деятельности - Минфин России требуемый пакет документов для включения его в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Минфин принял документы на включение в Реестр СРО аудиторов от регионального объединения, претендующего на этот статус, - некоммерческого партнерства "Волжское аудиторское объединение". Это первое региональное объединение, замахнувшееся на статус СРО аудиторов, а с учетом московских объединений - восьмой кандидат на включение в Реестр.

Итак, два объединения Министерством финансов Российской Федерации уже включены в Реестр СРО аудиторов - http://new.aprussia.ru/ некоммерческое партнерство "Аудиторская палата России" и http://www.e-ipar.ru/ некоммерческое партнерство "Институт профессиональных аудиторов", а еще шесть ожидают решения Минфина, среди них, пять московских и одно региональное, недавно созданное объединение, некоммерческое партнерство "Волжское аудиторское объединение".

Глава II. Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

 

2.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом

 

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

1. Федеральный  закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598). 
           4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090).

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аудит расчетов с бюджетом по сути - это экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются. Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности:

- предложениями  по улучшению существующей системы  налогообложения;

- оптимальными  механизмами начисления налогов  с учетом особенностей экономического  субъекта, рекомендациями о правильном  использовании налоговых льгот;

- предложениями  по созданию системы внутреннего  контроля экономического субъекта  за правильностью исчисления  налогов и сборов, по адаптации  действующей системы налогового  планирования и учета к возможным  изменениям требований налогового  законодательства;

- возможностью  использовать результаты аудита  для получения разъяснений налоговых  органов по актам проверок, проведенных  ими в отношении проверяемого  экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

- указания  на наличие налоговых правонарушений  и налоговых последствий для  экономического субъекта при  обнаружении нарушений норм налогового  законодательства; практические рекомендации  по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

- разработка  новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

- рекомендации  по адаптации элементов и регистров  бухгалтерского учета (в том числе  и при использовании компьютерной  обработки данных) к выбранной  концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых  проектов, изменениям в налоговом  законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние  на уровень полноты, правильности  и своевременности исчисления  и перечисления платежей в  бюджет и внебюджетные фонды;

- разработка  комплекса организационно-правовых  и оперативных управленческих  мер, направленных на создание  постоянно действующей системы  налогового планирования;

- расчеты, подтверждающие эффективность налогового  планирования, той или иной оптимизационной  модели.

2.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом

 

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.

Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

- правильности  определения объекта налогообложения;

- правомерности  освобождения от налога отдельных  операций, видов имущества; применения  льгот по налогу;

- правильности  формирования налоговой базы, применения  налоговых ставок, определения момента  формирования налоговой базы;

- правомерности  отражения налоговых вычетов  по налогам;

- правильности  исчисления налога;

- своевременности  уплаты налога;

- правильности  заполнения и своевременности  представления налоговой декларации.