Аудит кредитов и займов

     Согласно п. 14 ПБУ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

    Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету. Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

     При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

     Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

     В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

     Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

     Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1,  ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. 

    2.3. Типовая корреспонденция счетов по операциям

    с кредитами и займами 

     В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

     При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 20 (26, 99)

    Кредит  счета 51 (52) – на сумму начисленных  и уплаченных процентов.

     Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

    Дебет счета 20 (26,99)/Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

    Дебет счета 66 (67)/Кредит счета 51 (52) – на сумму  уплаченных процентов.

     В случаях использования на предприятиях второго способа учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. 
 
 

2.2. Этапы проведения  аудиторской проверки  расчетов по кредитам и займам 
 
 
 

3.3. Типичные нарушения при осуществлении расчетов

по  кредитам и займам 

     Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

     Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

• отсутствие кредитного договора или договора займа;
• отсутствие выписок банка со ссудного счета;
• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание и безакцептном порядке сумм возврата кредита;
• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
• отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

     Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

• включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);
• включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по
• кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;
• проценты по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на налоговые расходы.

     Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества:

• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

     Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:

• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;
• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).

3. Предложения по  повышению эффективности  и совершенствованию  бухгалтерского учета  расчетов с подотчетными  лицами в ООО «Ноктюрн» 

3.1. Отчет по результатам аудиторской проверки 

     Нами проведена аудиторская проверка расчетов с банками по кредитам и займам в ООО «Ноктюрн» за 2009 год. При планировании и проведении аудита  учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Ноктюрн». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов.

     В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно  сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ноктюрн». Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

     Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ноктюрн» в соответствии с Российским законодательством. Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения. 

3.2. Предложения по  совершенствованию 

     В финансово-хозяйственной  деятельности предприятия  часто возникают  ситуации, когда требуется  производить расходы  через сотрудников.  Для этих целей  работникам выдаются определённые денежные суммы в подотчёт, поэтому я считаю, что руководителю предприятия и другим заинтересованным лицам необходимо, как можно внимательнее и строже контролировать порядок выдачи денежных средств, целесообразность расходов, направление их списания, а также своевременность сдачи неиспользованных авансов сотрудниками, не допускать неотрегулированных сумм по данным расчётам. Пристальное внимание необходимо уделять представительским расходам, а также затратам на использование автотранспорта. 
     Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Основными ошибками, допускаемыми организациями, являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. 

    Следующим моим  предложением будет  организация службы  внутреннего аудита  на данном предприятии из высококвалифицированных специалистов. Хочу заметить, что у многих работников бухгалтерии, понятие аудитор ассоциируется с понятием ревизор. Но аудитор – это не ревизор прошлых лет, сегодня это советник руководителя предприятия. Его задача не столько найти имеющуюся ошибку, а во чтобы то ни стало объективно разобраться в ней, корректно изложить её существо и предложить исчерпывающие меры по её устранению. Ни для кого не секрет, что в настоящее время руководители многих предприятий, да и работники тоже, пришли из самых разных отраслей, которые ранее не занимались ведением бухгалтерского учёта, анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налогообложением и другими направлениями в экономике. Интенсивная и большая нагрузка на предприятии не позволяет руководящему персоналу пополнять экономические и правовые знания. Поэтому консультации специалиста аудитора можно рассматривать, как обучение на рабочем месте, без отрыва от производства. Я считаю, что чем больше будет аудиторских проверок на предприятии, тем более своевременно можно предупредить об имеющихся нарушениях, ведущих к материальным потерям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      
     В результате проделанной работы была раскрыта тема аудита расчетов с банками по кредитам и займам. Кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число законодательных и нормативных актов. В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» организация вправе самостоятельно установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которой превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока.

     Аудит расчетов по кредитам и займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования кредитов банка; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

     Рабочими документами аудитора при проведении проверки являются: опросный лист по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов, рабочие документы аудитора по разделу, области аудита, анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.