Аудит кредитных операций

В числе постоянных клиентов ООО Торговая компания «Сканер»  - Арбитражный суд Волгоградской области, НОКСС банк, Волжский трубный завод, Волжские межрайонные электросети, Региональные радио сети, Департамент финансов администрации Волгограда, Волжская ГЭС.

ООО «Торговая компания «Сканер» располагает собственным техническим сервисным центром с высококвалифицированным персоналом, способным оказать широкий спектр услуг. Политика компании направлена на всестороннюю поддержку существующей дилерской сети и дальнейшее ее расширение.

Основное направление  деятельности ООО «Сканер» - продажа компьютеров и комплектующих в Волжском и Волгограде. Сайт компании «Сканер» - продажа компьютеров, ноутбуков, комплектующих, расходных материалов и оргтехники в Волжском и Волгограде. Прайс-лист, иллюстрированный каталог товаров, новости компании, обратная связь (e-mail/ICQ).

Место нахождения ООО «Сканер»: Россия, Волгоградская область, г. Волжский, проспект Ленина, 78.

Основным видом деятельности ООО «Сканер» является оптовая и розничная продажа компьютеров и периферии, техническое гарантийное обслуживание, ремонт вычислительной техники и периферии, в том числе ремонт жестких дисков и восстановление информации с них, модернизация компьютеров и периферии.

Структура ООО «Сканер» приведена на Рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Организационная  структура ООО «Сканер»

Организационная структура  ООО «Сканер» представляет собой линейно-функциональную структуру. В организационную структуру ООО «Сканер» входят четыре отдела, такие как бухгалтерский, клиентский, сервисный и рекламный отдел.

В Приложении 1 представлены баланс и отчет о прибылях и  убытках ООО «Сканер» (в агрегированном виде).

2.2 Определение уровня существенности для ООО «Сканер»

Под существенностью  понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Рассчитаем уровень существенности для ООО «Сканер» (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Расчет уровня существенности ООО «Сканер»

Базовый показатель бухгалтерской отчетности	Начало  периода, тыс.руб.	Конец периода, тыс.руб.	Среднее арифметическое, тыс.руб.	Доля, %	Значение уровня существенности, тыс.руб.
Сумма активов баланса	17813,8	18808,9	18311,4	2	366,2
Выручка	72400	73100	72750	2	1455
Собственный капитал	1000	1000	1000	10	100
Прибыль до налогообложения	6418	6982	6700	5	335
Себестоимость	65760	65899	65830	2	1316,6

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности:

366,2 + 1455 + 100 + 335 + 1316,6 / 5 = 714,6 – предельно допустимый уровень  ошибки

Определим на сколько  наибольшее значение – 1455 и наименьшее значение – 100 отличаются от среднего арифметического:

(1455-714,6)/1455 х 100 = 50,88%

(714,6-100)/714,6 х 100 = 86%

Исключаем из расчетов значение 100. Находим новое среднее арифметическое:

366,2 + 1455 + 335 + 1316,6 / 4 = 868,2

Рассчитаем новые отклонения от среднего арифметического наибольшего значения (1455) и наименьшего значения (335):

(1455-868,2)/1455 х 100 = 40,33%

(868,2-335)/868,2 х 100 = 61,41%

Исключаем из расчетов значение 335. Находим новое среднее арифметическое:

366,2 + 1455 + 1316,6 / 3 = 1045,9

Рассчитаем новые отклонения от среднего арифметического наибольшего значения (1455) и наименьшего значения (366,2):

(1455-1045,9)/1455 х 100 = 28,12%

(1045,9-366,2)/1045,9 х 100 = 65,03%

Исключаем из расчетов 366,2. Новое среднее арифметическое:

1455 + 1316,6 / 2 = 1385,8 тыс. руб.

Допустимый уровень  существенности для предприятия  с данными показателями отчетности (погрешность в пределах – 10%) – 1600 тыс.руб.

2.3 Аудиторская проверка кредитных операций ООО «Сканер» и достигнутые результаты

В таблице 2.2 представлены кредитные операции ООО «Сканер» в 2009-2011 гг. (данные взяты на основании журнала-ордера №4).

 

Таблица 2.2

Кредитные операции ООО «Сканер» в 2009-2011 гг., тыс. руб.

Наименование кредитора	Дата займа	Сумма займа	Срок займа, лет	Проценты (в год)	Условия	Наличие просроченной задолженности
Сбербанк	01.01.2009	100000	5	10	Возврат всей суммы единовременно	Нет
Банк «Русский стандарт»	01.01.2011 г.	500000	3	15	Возврат всей суммы единовременно	Нет

 

В 2010 году Сбербанком РФ была проведена аудиторская проверка финансового состояния предприятия, в том числе и его кредитных операций. Проверка кредитных операций предприятия включала в себя следующие процедуры:

Процедура КИЗ. 1.1.1. Проверка полноты наличия договоров, на основании которых аудируемое лицо привлекает заемные средства.

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, имеются в наличии и правильно оформлены все договоры кредита (займа).

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

- выписки банка по расчетному счету;

- выписки банка по ссудному счету;

- приходные кассовые ордера;

- договоры кредита или займа;

- синтетические регистры учета кредитов и займов.

Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие договоров кредита (займа), сразу определяя, какие именно из процедур в соответствии с классификатором необходимо использовать.

Просматривая обороты  по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» в регистрах синтетического учета, аудитор устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров учета и  распределения процентов по заемным средствам.

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

- учетную политику;

- график документооборота;

- бухгалтерские справки-расчеты процентов по кредитам и займам.

Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие приложенного к учетной политике графика документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа, как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).

Из графика документооборота аудитор получает информацию о тех  должностных лицах, которые утверждают его после оформления, и об исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению.

Аудитор подбирает справки-расчеты  за каждый месяц и проверяет их по формальным признакам наличия  итогов, подписей ответственных лиц, расшифровок подписей, утверждения  внесенных исправлений и др.

Если в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от ответственного сотрудника аудируемого лица.

Процедура КИ3. 1.5.1. Проверка наличия и выполнения дополнительных соглашений к договорам кредита (займа).

Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства кредитов банков, договорами о которых условия договора могут быть пересмотрены, имеются в наличии дополнительные соглашения к кредитным договорам, изменяющие условия кредитования.

Особые условия: данная процедура назначается в случае, если другие процедуры проверки раздела учета «Кредиты и займы» показывают фактическое изменение условий кредитования, но документальное обоснование изменениям условий кредитования отсутствует.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

- кредитные договоры, в соответствии с которыми условия кредитования могут быть изменены;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Техника исполнения: аудитор проверяет наличие дополнительных соглашений к кредитным договорам.

Если в процессе проверки будут выявлены недостающие дополнительные соглашения к кредитным договорам, условия которых были изменены, то аудитор должен получить разъяснения от ответственного сотрудника аудируемого лица.

Процедура КИ3.1.6.1. Проверка своевременности перевода срочной  задолженности по кредитам и займам в просроченную при наличии оснований.

Цель: установить, что аудируемая организация, привлекающая заемные средства и своевременно в соответствии с условиями договора кредита (займа) не погасившая задолженности по кредиту (займу) или процентам по кредиту (займу), осуществляет своевременный перевод задолженности в просроченную на счетах бухгалтерского учета.

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует; использовать:

- выписку банка по расчетному счету;

- договоры кредита или займа;

- аналитические и синтетические регистры учета кредитов и займов.

Техника исполнения: просматривая договоры кредита и займа, аудитор обращает внимание на установленные ими сроки возврата и порядок уплаты процентов по ним. По каждому договору выясняют:

1) уплачены ли проценты  в сроки, установленные договором; 

2) произведен ли возврат  суммы кредита (займа) в срок, установленный договором;

3) соблюдался ли график  возврата сумм кредита (займа)  в случае, если кредит (заем) должен  погашаться частями по условиям  договора.

Процедура КИЗ. 2.1.1. Проверка включения в налоговые расходы  организаций, применяющих кассовый метод, процентов за пользование заемными средствами, фактически на конец отчетного года уплачиваемых банку.

Цель: установить, что организация, применяющая кассовый метод, относит на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли проценты в сумме, фактически уплаченной на конец отчетного периода банку (заимодавцу).

Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

- договор кредита или займа;

- выписки банка, подтверждающие фактическую уплату процентов банку;

- бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;

- курсы валют (в случае, если сумма кредита или займа выражена в иностранной валюте);

- нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального банка РФ.

Техника исполнения: аудитор производит выборку бухгалтерских записей по начислению процентов по договору кредита (займа) и выборку платежных документов по перечислению процентов банку (заимодавцу) и выясняет:

1) правильность начисления  процентов в соответствии с отчетным периодом и условиями договора кредита (займа);

2) правильность отражения  в учете временных разниц в  случае, если на конец отчетного  месяца начисленные проценты  фактически не уплачены;

3) правильность начисления  отложенных налоговых активов  на сумму временных разниц;

4) правильность отражения  в учете постоянных разниц  в случае, если ставка процентов  по кредиту (займу) превышает  норматив, установленный ст. 269 НК  РФ;

5) правильность начисления  постоянных налоговых обязательств  на сумму постоянных разниц;

6) правильность исчисления  и отражения в учете суммовых  разниц в случае, если сумма  кредита (займа) выражена в  иностранной валюте.

Результаты проверки кредитных операций ООО «Сканер» следующие.

Предприятие в свой деятельности использует два долгосрочных кредита, взятых с целью увеличения оборотного капитала – Сбербанку РФ и Банку «Русский стандарт». Срок погашения этих кредитов еще не наступил. Периодически у предприятия возникают краткосрочные задолженности перед персоналом организации, по налогам и сборам. В 2011 году возникла довольно внушительная задолженность перед поставщиками и подрядчиками (1800 тыс. руб.).

Проверка выявила отсутствие дополнительного соглашения об изменении порядка погашения долга по кредиту банка «Русский стандарт». В остальном, нарушений в учете кредитных операций предприятия не обнаружено.

Проведенный анализ показал  наличие у ООО «Сканер» удовлетворительных финансовых показателей и грамотное ведение учета кредитных операций предприятия. При этом вызывает опасение возникновение у предприятия в 2011 году задолженности поставщикам и подрядчикам.