Аудит кассовых организаций

•   отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

•   наличие признаков формального  проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих  записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии  кассы при смене (увольнении) кассиров;

•  отсутствие в штате кассира  и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков  подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих  о том, что такая процедура  является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка  ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким  образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (приложение 4) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.[10, c. 145]

Результаты опроса ответственных  лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор, о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком  случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о  состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем, числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

По результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, кассовые ордера  подписываются параллельно с  главным бухгалтером лицами, полномочия  которых не подтверждены письменным  распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

2. п. 14 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, расходные кассовые   ордера   подписываются   параллельно   с   руководителем предприятия  лицами, полномочия которых не  подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

3. п. 21 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

4. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

5. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

6. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, приказом руководителя  предприятия не назначена специальная  комиссия для проведения ревизии  кассы;

7. п. 37 Порядка ведения кассовых  операций в РФ и приказа  руководителя предприятия № ____ от ___________, на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

8. п. 32 Порядка ведения кассовых  операций в РФ договор о  полной материальной ответственности  с кассиром не заключен;

9. ст. 1 Закона РФ «О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;

10. ст. 2 Закона РФ «О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

11. Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

12. п. 22, 23 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия;

13. п. 6 Инструкции МФ РФ № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке  выдачи  доверенностей  на  получение  товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

14. принятых положений, внутренний  контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии  журнала  регистрации   платежных   (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

15. принятых условий, внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия ослаблен  отсутствием  на предприятии  установленного  приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

16. п. 11 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, при выдаче денег  на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

17. п. 18 Порядка ведения кассовых  операций в РФ, кассир при закрытии  платежных (расчетно-платежных) ведомостей  реестр депонированных сумм не составляет;

18. принятых правил, внутренний  контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

19. принятых правил, внутренний  контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Перед проведение аудита на предприятии  ООО «Селена-98» аудитор так  же составляет программу проверки и  составляет вопросник, на который отвечают кассир и главный бухгалтер предприятия. После чего начинается непосредственный процесс аудита.[8, c. 98]

 

2.2. Перечень аудиторских  процедур

 

Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушенꗬÁ䀵Йደ¿က؀엞* 
橢橢㋏㋏Й**墭墭퇔*******ˆӐӐӐӐӐӐӐ*Ӥ␬␬␬8⑤Œ⓰TӤ䋭IJ══"╲╲╲╲Z◌*◨*䉈*䉊䉊䉊䉊䉊䉊$䐟ɒ䙱:䉮9Ӑ◸╲╲◸◸䉮тв,  не замаскированного никакими действиями, — «Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности;

• хищения  денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, — «Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица; «Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; «Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег; «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• случаев  неоприходования и присвоения поступивших  денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, — «Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту; «Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• случаев  неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, — «Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам; «Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды; «Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров; «Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

• случаев  неоприходования и присвоения поступивших  денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, — «Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей; «Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

• излишнего  списания денег по кассе путем  повторного использования одних и тех же документов — «Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; «Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений;

• излишнего  списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовый отчетах — «Касса 3.2.1» — проверки совпадения вводящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; «Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовый отчетов;

• излишнего  списания денег по кассе без оснований или по подложным документам — «Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров; «Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов; «Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

• излишнего  списания денег по кассе путем  подлога в законно оформленных  документах с увеличением; сумм списаний — «Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; «Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• случаев  присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, — «Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм; «Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; «Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; «Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов; «Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

• случаев  присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, —

«Касса 4.2.1»  — проверки достоверности доверенностей  от других предприятий на получение денег;

• случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных  средств,   превышающими   предельную  величину,   с  другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, — «Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину; «Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы; «Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;