Аудит кассовых организаций

Содержание:

 

 

Введение………………………………………………………………………...…3

1. Теоретические основы аудита кассовых операций…………………………..5

1.1. Нормативно-правовая база аудита  кассовых операций…………………………………………………………………….5

1.2. Источники информации при  аудите кассовых операций…………...6

1.3. Краткая экономическая характеристика  объекта исследования……8

2. Аудит кассовых операций……………………………………………………10

2.1. План и программа аудиторской  проверки кассовых операций…...10

2.2. Перечень аудиторских процедур…………..………………………..15

2.3. Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций…29

Заключение……………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………34

Приложения……………………………………………..……………………….35

 

 

 

Введение

 

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства  перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в  банке на расчетных счетах, на специальных  счетах, а также, использоваться в  виде аккредитивов, лимитированных и  других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств и кассовых операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач  необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью курсовой работы является комплексное  изучение методики аудиторской проверки кассовых операций, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере общества с ограниченной ответственностью «Селена-98».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

• изучить нормативную базу аудита кассовых операций;
• определить источники аудиторской проверки;
• составить план и программу аудиторской проверки кассы;
• ознакомиться с перечнем аудиторских процедур при проверке кассы;
• выявить типичные ошибки, совершаемые при кассовых операциях.

В данной курсовой работе были применены  следующие методы сбора и обработки  информации, а так же исследования: опытный (практический), аналитический.

При написании данной курсовой работы были использованы современные литературные источники в области бухгалтерского и управленческого учета, аудита и анализа, как российских, так  и зарубежных авторов.

 

 

1. Теоретические основы аудита кассовых операций

1.1. Нормативно-правовая  база для проведения аудита  кассовых операций

 

Основным нормативным  актом, регламентирующим порядок осуществления  операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, являетсяꗬÁ䀵Йደ¿က؀엞* 
橢橢㋏㋏Й**墭墭퇔*******ˆӐӐӐӐӐӐӐ*Ӥ␬␬␬8⑤Œ⓰TӤ䋭IJ══"╲╲╲╲Z◌*◨*䉈*䉊䉊䉊䉊䉊䉊$䐟ɒ䙱:䉮9Ӑ◸╲╲◸◸䉮ентов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

При проверке аудитор, кроме  того, должен руководствоваться  Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной системе Российской Федерации». В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).[1]

Так же к основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1.  Порядок ведения кассовых  операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2.  Закон РФ № 5215—1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3.  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4.  Методические указания по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5.  Порядок регистрации контрольно-кассовых  машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6.   Методические рекомендации  по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7.  Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8.   Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в РФ между юридическими лицами  по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9.  Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом  унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).[7, c. 14]

 

1.2. Источники информации для аудита кассовых операций

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые  операции целесообразно проверять сплошным методом.

Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная  книга;

• журнал-ордер  № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

• бухгалтерский  баланс (ф. № 1, строка 261);

• отчет  о движении денежных средств (ф. № 4).[9, c. 38]

 

 

 

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

 

ООО «Селена-98» является специализированным предприятием по выпуску  электродвигателей, а также занимается выпуском бытовой техники, такой как электрокипятильники, электрочайники, тэны и другие виды продукции.

Основными потребителями являются предприятия  лесопромышленного комплекса, горнодобывающей  промышленности, машиностроения.

ООО «Селена-98» имеет частную форму собственности. В целом на предприятии работает около 356 человек. ООО «Селена-98» имеет градацию на подразделения: Управленческий отдел; Производственный одел; Экономический отдел; Снабженческий отдел.

ООО «Селена-98» регулярно выплачивает налоги государству, и имеет обособленное имущество. Образовалось данное предприятие в 1998 году в соответствии с государственными требованиями и нормами. Предприятие действует на основании  устава и учредительных документов, а так же свидетельства о государственной регистрации предприятия (приложение 1), постановке на учет в налоговом органе и лицензии (приложения 2 и 3).

Юридический адрес ООО «Селена-98»: 644123, город Омск, улица Лаптева, 5. Фактический адрес идентичен. ООО «Селена-98» имеет свой собственный расчетный счет в ОПСБ, круглую печать, штамп и другие реквизиты.

Директором предприятия ООО «Селена-98» является Анисова Людмила Петровна. Она недавно заняла эту должность в связи с уходом на пенсию предыдущего руководителя. Но Людмила Петровна успешно справляется со своим новым постом. Она вводит новые правила работы предприятия, и старается максимально автоматизировать производственный процесс предприятия.

ООО «Селена-98» имеет достаточно большой экономический отдел, в который входят бухгалтера и экономисты. Численность занятых в этом отделе составляет 6 человек. Пятеро, из которых занимаются учетом, а один из работников занимается экономическим и финансовым анализом результатов деятельности предприятия. Во главе экономического отдела ООО «Селена-98»  стоит Крятолова Марина Андреевна. Это специалист с пятнадцатилетним стажем работы и высшим образованием.

Ответственной за аналитическую работу на предприятии является Колмыкова  Мария Владимировна. Этот специалист имеет неоконченное высшее (учится заочно) образование и стаж работы 1,5 года.

ООО «Селена-98» соблюдает все установленные государством требования к нормам и правилам бухгалтерского учета. Соблюдает расчетно-кассовую дисциплину.

Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован. Для учета затрат на производство и реализацию продукции ООО «Селена-98» использует программу «Директ-костинг». Эта программа удачно сочетается с квалификацией и знаниями работников экономического отдела и успешно используется ими.

Аналитический процесс производит Бирюкова С.В. Анализ хозяйственной  деятельности осуществляют с периодичностью раз  в квартал. Подсчитываются основные показатели деятельности ООО «Селена-98», делаются выводы, которые помогают в принятии управленческих решений.

Так же на предприятии раз в год  проводится аудиторская проверка состояния  бухгалтерского учета, как в целом, так и расчетов по кассовым операциям. Это делается добровольно самим предприятием для того, чтобы выявить ошибки в оформлении хозяйственных операций перед составлением годовой отчетности предприятия. Для проведения аудита на предприятие «Селена-98» приглашается независимый аудитор, осуществляющий самостоятельную деятельность, который по окончании проверки дает свое заключение и рекомендации по ведению учета.

 

2. Аудит операций по кассе

2.1. План и программа аудиторской проверки кассовых операций

 

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведꗬÁ䀵Йደ¿က؀엞* 
橢橢㋏㋏Й**墭墭퇔*******ˆӐӐӐӐӐӐӐ*Ӥ␬␬␬8⑤Œ⓰TӤ䋭IJ══"╲╲╲╲Z◌*◨*䉈*䉊䉊䉊䉊䉊䉊$䐟ɒ䙱:䉮9Ӑ◸╲╲◸◸䉮т:

•   отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения внезапных  ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;