Аудит кассовых операций

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги аудитор должен провести проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. В условиях компьютерной обработки данных аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. При этом в договоре на оказание аудиторских услуг необходимо предусматривать согласие предприятия на использование базы данных.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.[12]

Аудитор должен убедиться, что помещение кассы, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен. Кроме того, проверяется, что касса:

• располагается на промежуточных этажах многоэтажных зданий (в двухэтажных зданиях касса должна размещаться на верхних этажах);

• имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

• закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

• оборудована специальным окошком для выдачи денег;

• имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены.[13]

Типичные нарушения

Основные нарушения, которые могут быть:

Ничем не замаскированное прямое хищение денежных средств. Данное нарушение выявляется при  инвентаризации кассы, при наличии недостатков (излишек). Они объясняются отсутствием внутреннего контроля на предприятие. Поэтому на предприятие кроме плановых проверок, должен быть секретный план проведения внезапной инвентаризации кассы.[18] Согласно инструкций ЦБ, если кассовый остаток на день проверки имеет крупные размеры и в течение нескольких проверок превышает лимит кассы, надо провести внезапную ревизию кассы при аудите. При осуществлении ревизии кассы надо взять расписку кассира и до начала проверки отчет кассира, после чего осуществляется ревизия и состав активов. После этого документы должны быть подписаны главным бухгалтером, пересчет наличности должен осуществляться два раза. В случае наличия в кассе платежных ведомостей на выплату зарплаты, по которым не полностью выдана зарплата, принимаются к зачету те суммы, по которым есть подписи и о чем делается отметка в акте инвентаризации кассы. При обнаружение разных расписок оправдывающих недостачи, они не должны приниматься к расчету и недостающие суммы денежных средств должны быть описаны кассиром в течении трех часов или не позднее конца рабочего дня. После инвентаризации фактические суммы денежных средств сверяются с отчетами кассира, при расхождении берется объяснение с кассира, после чего подписываются члены инвентаризационной комиссии и сам кассир. О результатах в обязательном порядке сообщается руководству предприятия.

Хищения денежных средств, маскируемые расписками должностных лиц предприятия. К ним относятся расходный кассовый ордер без подписей, даты, реквизитов, номера.[11] При проверке надо обнаружить хотя бы подпись и взять объяснение у этого лица, получателя денег, руководителя и главного бухгалтера. О нарушение можно говорить когда мы прилагаем к расходно-кассовому ордеру в документах отсутствует подпись руководителя. В соответствии с п.27 порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы не подтвержденной распиской  получателя в оправдание остатка наличных денег не принимается. Эта сумма является недостачей. Наличные деньги не подтвержденные приходно-кассовыми ордерами за подписью главного бухгалтера считаются излишками и зачисляются в доход предприятия. Если при выдаче денег в документе указано несколько лиц, то получатель обязан предъявить все документы, удостоверяющие личности (доверенности) получающих с указанием названия документа предъявленного к расходно-кассовому ордеру и подписи получателя денег. При выдаче денег по ведомостям, в ней не осуществляются записи о данных документах, подтверждающего личность получателя и сумма денег прописью не указывается. Поэтому при проверке достоверности операций по выдаче надо опросить получателей денег. Ведомости нужно сверить, вошла ли ведомость в расчет среднего заработка.

Неоприходование, присвоение поступивших сумм из банка. Занимают небольшой удельный вес.[18] Это весьма наглядно, т. к. происходит изменение цифр на чеке. Для выявления фактов присвоения денежных средств следует проводить взаимную сверку по банку и кассе корешков денежных чеков, приходные и расходные кассовые ордера с выписками банка. Если в выписках банка имеется много исправлений, то аудитору необходимо запросить копию выписок. Причем при поверке денежных чеков, все неполные денежные чеки должны быть предъявлены главному бухгалтеру, все испорченные чеки должны быть погашены. По результатам поверки оприходования денег с расчетного счета в банке составляется ведомость полноты и оприходования наличных денег, полученных со счетов в банке. В ведомости по каждому чеку с указанием номера чека, суммы  проводится сверка с выписками банка по датам и суммам, а также с кассовыми документами с указанием по ним даты, номера, сумм. Заключительными колонками ведомости являются отклонения по датам и суммам. Одновременно поверяется полнота записей денежных средств на счете в банке. С этой целью заполняется ведомость, де указывается сколько списано по расходно-кассовым ордерам по датам, номер и сумма, акая сумма отражена в выписке банка по датам и суммам, отклонения. Сверка позволяет выявить расхождения, по которым надо взять разъяснения у главного бухгалтера и кассира.[11]

Неоприходывание и присвоение поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенности. Это связано с сокрытием операций по оплате оказываемых услуг, выполненных работ, реализации готовой продукции, по погашению задолженности по оплате материалов.

Повторное исполнение одних и тех же документов для списания денег по кассе.

Излишне списанные денежные средства путем неправильного подсчета кассовых документов и кассовых отчетов (внимание обратить на арифметические ошибки).

Излишнее списание денег по подложным документам или без основания. Выявление подобных нарушений основано на сплошном аудите первичных документов и, особенно, о таких ошибках говорят имеющиеся ксерокопии, а также, если в документах есть следы прошлой подшивки. Одним из подлогов является внесение в расчетно-платежные ведомости лиц, которые фактически не работают на предприятие. Это надо проверить по отделу кадров.

Присвоение депонированной зарплаты и прочих денежных средств по другим основаниям.

Расчеты, превышающие предельный размер  расчетов наличными деньгами в соответствии с инструктивными указаниями.

Все прочие нарушения по расчетам за коммунальные услуги населению без применения кассового аппарата. Все нарушения, выявленные при проверке кассовой наличности, в основном происходит при проверке документов.[18]

Заключение

В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

1.                  Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2.                  Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3.                  Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

4.                  В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

5.                  При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

6.                  При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.

7.                  Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

8.                  При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Список литературы:

1.      Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

2.      "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

3.      Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера

4.      Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов 2008

5.      Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность Аудиторские ведомости. 2009

6.      Бровкина Н.Д.  Мельник М.В. Практический аудит 2008

7.      Бычкова С.М. Фомина Т.Ю. Практический аудит 2009

8.      Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие 2007

9.      Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций

10. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика 2010

11. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит 2003г

12. Скобара В.В. Аудит 2005

13. Сотникова, Л. В. Внутренний контроль и аудит М.: Финстатинформ, 2004.

14. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций. - М.: БЕК, 2005.

15. Терехов А.А. Аудит. - М.: Юнити, 2007.

16. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006.

17. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник, 4-е издание. М.: ИНФРА-М, 2003.

18. http://myshkatova.ru

34