Аудит кассовых операций

(4000 - 3592) / 3592 x 100% = 11%.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и  или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств  контроля;

- риск необнаружения.

Таблица  2

Оценка аудиторского риска

		Аудиторская организация  оценивает риск    средств контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень  риска необнаружения,   который можно допустить, будет:
Аудиторская ор-  ганизация оце-   нивает внутри-   хозяйственный    риск как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Программа проведения проверки кассовых операций

 

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. Наличие приказа о назначении кассира (либо отдельный человек, либо по совместительству)
2. Договор о материальной ответственности
3. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
4. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
5. проверка правильности документального оформления операций;
6. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
7. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
8. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
9. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной  эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие  факты:

• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 260 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа  организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

 

 

3. Сбор аудиторских доказательств по аудиту кассовых операций и выявление типичных ошибок

 

Единые  требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения  доказательств определяет федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Виды  аудиторских доказательств.

1. Аудиторские  доказательства могут быть внутренними,  внешними и смешанными.

2. Аудиторские  доказательства могут быть прямыми  и обратными.

3. Аудиторские  доказательства могут быть личными  (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские  доказательства могут быть устными  и письменными. Доказательства  в форме документов и письменных  показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Для уменьшения аудиторского риска аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор использует дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Аудиторская проверка кассовых операций проводится сплошным методом, так целесообразнее. С помощью тестирования оценивается с эффективность внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, соблюдением в организации кассовой дисциплины. Тестирование выявит наиболее уязвимые участки, позволит спланировать состав основных контрольных процедур, определит особенности ведения учета в организации.

Начинается  проверка кассовых операций с инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в  кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные  формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все  обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Обращается  внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение  документов штампом «Оплачено» с  указанием даты, отсутствие подчисток  и исправлений).

Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Выявляются  факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывает кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой выясняется:

обеспечена  ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

имеется для хранения денег и других ценностей  в кассе сейф или несгораемый  шкаф;

застрахована  ли касса организации; соблюдаются  ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Проверяется полнота оприходования выручки  от реализации продукции основного  производства и расходование наличных денег из кассы. При этом сверяются  записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудиторы запрашивают письменные объяснения от соответствующих должностных лиц.

Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Действующее  законодательство не предусматривает  мер ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денежных средств. Целевое использование полученных в банках денежных средств ООО « Муромский ЛПК» проверяют коммерческие банки и при необходимости предъявляют к ним соответствующие требования (инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

Аудиторами  проверяется и соблюдение порядка  применения контрольно-кассовых машин. Полнота оприходования выручки  через ККМ определяется путем  сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно проверяется, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

 

4. Типичные ошибки выявленные в ходе аудита кассовых операций

 

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров

 

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах.

Проверить наличие  первичных оправдательных документов, оформленных должным образом  для каждой кассовой операции.

• не указывается название организации;
• не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;
• неправильно указывается или не указывается дата;
• не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;
• после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;
• отсутствуют необходимые подписи и печати;
• отсутствуют росписи получателей денежных средств.
• Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.