Аудит кассовых операций

 

Кафедра учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит кассовых операций»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

Содержание

 

Введение 2

1. Цели, задачи и нормативное регулирование  

аудита кассовых операций  4

2. Планирование аудита кассовых операций. 8

3. Сбор аудиторских доказательств по аудиту кассовых

операций и  выявление типичных ошибок 14

4. Типичные ошибки выявленные в ходе аудита

кассовых операций  19

Заключение 22

Список использованной литературы 24

Приложение

 

Введение

 

Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской  проверке по нескольким причинам:

• Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);
• Денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской  проверки очень трудоемок из-за массового  характера кассовых операций.

Цель курсовой работы заключается  в изучении и раскрытии порядка  аудита денежных средств и денежных документов и разработки мероприятий  по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

• ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;
• рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;
• выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежных операций на предприятии.

 

1. Цель, задачи и нормативное регулирование денежных средств

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

В практике большинства  аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним  отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

1. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96г.)
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Федеральный закон от 23мая 2003г. № 54 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. Трудовой кодекс РФ
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995г.№49.//Экономика и жизнь,1995, №23
6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами РФ и расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указания ЦБ РФ от 20.06.2007г.№1843-У)(редакция 28.04.08г.).

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным  банком РФ в 1993 г., в основном, сохраняет  порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новом  документе содержится указание об обязательном использовании при расчетах с  населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, Приложение №1к Порядку ведения кассовых операций в РФ фактически утратило силу в связи с изданием письма ЦБ РФ от 15.12.95 N 215, которым с 1 января 1996 года были введены в действие новые Признаки платежеспособности банкнот и монеты. С 1 июня 1997 года введены в действие Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 25.03.97 N 02-101.

Действующие признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России установлены Указанием  ЦБ РФ от 26.12.2006 N 1778-У.

В котором изложены признаки и правила определения платежности  банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

Источниками информации аудита кассовых операций являются:

• Приходные и расходные кассовые ордера;
• Отчеты кассира;
• Оправдательные документы (заявления, доверенности);
• Кассовая книга;
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
• Выписки банка;
• Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
• Чековые книжки;
• Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
• Договоры о материальной ответственности;
• Документы по ККМ;
• Книги кассира-операциониста;
• Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
• Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
• Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
• Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
• Приказы руководящего органа;
• Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
• Учетная политика в части документооборота.
• Главная книга;
• Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

 

 

2. Планирование аудита денежных средств

 

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие  важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько  аудиторов и на какой период требуется  для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
• Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
• Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
• Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
• Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская  организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

А также необходимо определить уровень существенности (табл. 1) и аудиторский риск (табл. 1)

Существенность - это вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры  позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Таблица 1

Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение    базового    показателя  (тыс.       руб.)	Доля  (%)	Значение, при-   меняемое для     нахождения       уровня сущест-   венности         (тыс. руб.)
1	2	3	4
Прибыль от обычной деятельности	29920	5	1496
Выручка от продажи  товаров, продукции, услуг	275133	2	5503
Валюта баланса	332842	2	6657
Собственный капитал	6797	10	680
Общие затраты	188815	2	3776

 

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «Чкаловская судоверфь». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

(1496+5503+6657+680+3776) / 5 = 3622 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(3622-680) / 3622 x 100% = 81 %.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(6657 – 3622) / 3622 x 100% = 83 %.

Поскольку значение 1496 тыс. руб. отличается от среднего значительно, также как и 6657 тыс. руб, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(5503 + 1496 + 3776) / 3 = 3592 тыс. руб.

Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: