Аудит как вид предпринимательской деятельности

          3.     если администрация согласилась с основными выводами аудиторов об ошибках и неточностях в бухгалтерской отчетности, а также взяла на себя обязательства по корректировке соответствующих системных учетных записей в текущем году, подписала упомянутое в заключении соответствующее приложение с перечнем этих ошибок и т.д.;

          4.     при наличии иных объективных обстоятельств, препятствующих безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

         В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

          Основные отличия условий его применения от двух перечисленных выше форм аудиторского заключения состоят в том, что в конкретной ситуации имеет место один из следующих случаев:

 

          1.     выявленные аудиторами некорректности в бухгалтерской отчетности (иногда она даже оказывается незавершенной должным образом) являются в высшей степени существенными и определяющими; у некоторых клиентов это сочетается с их предпринимательской несостоятельностью, вплоть до нарушений концепции действующего предприятия (им грозит банкротство);

           2.     администрация предприятия отказывается представлять существенную часть первичных документов, данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для подтверждения бухгалтерской отчетности (ограничение сферы администрацией); тогда проверяющие обязаны отказаться от проведения проверки и логично предположить, что им понадобится именно такая форма заключения;

           3.     есть иные объективные обстоятельства, препятствующие не только безусловному, но и условному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности (по каждой из двух уже рассмотренных разновидностей), в частности ситуации, которые называются ограничением сферы обстоятельствами;

           4.     администрация настаивает, что ее утверждения в отчетности (включая показатели, т.е. цифровые утверждения администрации) в основном верны, не соглашается с основными выводами аудиторов об ошибках и неточностях, категорически отказывается исправлять соответствующие системные учетные записи и т.д.

         Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в связи с определенными обстоятельствами аудиторская фирма не может выразить и не выражает такого мнения в одной из установленных настоящим порядком форме.

         Отказ от выражения мнения возникает в особых, строго регламентируемых случаях. Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящие случаи, с весьма трудным прогнозированием последствий. Среди этих случаев могут быть и уже известные нам обстоятельства:

• потеря независимости аудитором,
• существенные события после даты баланса или неопределенность ситуации,
• ограничение сферы аудита экономическим субъектом или обсто­ятельствами.

     И аудитор, прежде чем представлять такое заключение, должен самым тщательным образом проверить все итога выполненной работы и даже всю совокупность сложившихся у клиента обстоятельств, чтобы убедиться в том, что другие формы абсолютно непригодны.

     Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

       Существует также и другой подход к классификации аудиторских заключений, согласно которому аудиторские заключения могут быть либо "безусловными", либо "условными". Это различие может оказаться полезным для читателя финансовых отчетов, и поэтому стоит объяснить его несколько подробнее.

       Безусловное заключение: В этом заключении аудиторы выражают свою оценку, утверждая, что финансовые отчеты показывают "достоверную и точную картину". Эта ситуация должна существовать для всех компаний.

       Условное: Если аудитор не может дать безусловное заключение, то он должен квалифицировать его относительно существенных вопросов, по которым у него есть оговорки. Все причины составления условного заключения должны приводиться, если возможно, вместе с цифровым выражением его воздействия.

         Существует два вида условного аудиторского заключения:

1.     неопределенность: Когда имеется неопределенность, которая препятствует формированию  оценки вопроса аудитором. Это  в свою очередь подразделяется  на:

• существенную неопределенность, например, невозможность проверить оценку стоимости запаса
• фундаментальную неопределенность, например, невозможность сформировать мнение. Это может быть результатом ограничений рамок ревизии, вызванных недостатком информации. Это называется "отказом от вынесения оценки".

 

2.     расхождение: Когда аудитор может сформировать  оценку по вопросу, но она противоречит  точке зрения, представленной в  финансовых отчетах. Эта ситуация  в свою очередь подразделяется  на:

• существенное расхождение: которое связано с конкретной статьей, например, методом оценки запаса или несоответствующей учетной политикой. Это довольно распространенная форма условного аудиторского заключения и бывает из-за технического нарушения стандарта бухгалтерского учета
• фундаментальное расхождение, являющееся самой крайней ситуацией, в которой аудитор говорит, что, по его мнению, отчеты не показывают "точной и достоверной картины". Это называется "отрицательной оценкой".

      Кроме случаев вынесения условного заключения, если директора и аудиторы не могут разрешить свои разногласия по конкретному вопросу, последние могут подать в отставку, или на ежегодном общем собрании (AGM) может быть принята резолюция не назначать повторно этих аудиторов.

      Увольняемый аудитор имеет право сделать заявление на этом AGM. Кроме того, среди аудиторских фирм существует этикет, согласно которому они не принимают заказ на проведение ревизии, если они не удовлетворены причинами отстранения предыдущих аудиторов. Вследствие этого, аудиторы занимают достаточно прочную позицию, чтобы добиться принятия своей точки зрения директорами.

        Вероятно, что форма годового отчета в ближайшие годы будет изменена, если дискуссии, идущие в среде профессиональных бухгалтеров, приведут к каким-то результатам. Например, последнее положение, введенное Комитетом по аудиторской практике и названное «Аудиторские заключения по финансовым отчетам», представляет попытку устранить разрыв между ожидаемыми и фактическими результатами. В нем требуется представлять развернутое аудиторское заключение объемом около страницы, которое объясняло бы обязанности директоров и аудиторов и раскрывало бы работу, проделанную аудитором при формировании своей оценки. Предполагается, что новая форма аудиторского заключения будет гораздо понятнее для читателя и даст возможность развеять широко распространенное представление о том, что аудиторы готовят отчеты.

          Другой областью, в которой в будущем могут произойти изменения, является рост аудиторских комитетов. Все большее число компаний в последние месяцы создают аудиторские комитеты. Оказывается, что стимулом к созданию аудиторских комитетов в компаниях послужило стремление следовать хорошей корпоративной практике. Как правило, аудиторские комитеты состоят из трех или четырех директоров, на которых возложены широкие обязанности. К ним относятся такие вопросы, как проверки методов учета и внешней отчетности, работа с внешними аудиторами - включая проверку факторов, которые могут ограничить или быть восприняты как ограничивающие их независимость, и осуществление внутреннего контроля и функций внутреннего аудита. Другими словами, такие аудиторские комитеты являются удобным средством для вовлечения правления в процесс финансовой отчетности и аудита. Однако эффективность аудиторских комитетов будет зависеть от позиции его членов, старшего руководства и аудиторов, а также от времени и ресурсов, имеющихся у членов комитета для выполнения своих функций.

           Оформление аудиторского заключения.

         К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

          Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практика: 20.Аудит внешнеэкономических операций.

 

      При организации аудита ВЭД аудитор должен иметь в виду, что внешнеэкономические операции разнообразны по формам их осуществления при отсутствии их четкой регламентации в Российском  Законодательстве. Расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к валютным операциям, в отношении кот. Аудитору необходимо применить валютное и таможенное законодательство.

      Исходя из особенностей ВЭД хозяйств субъекта, аудитору при проверке необходимо выделить след. Направления:

• импорт товаров, продукции, работ, услуг;
• Экспорт товаров, продуктов;
• реэкспорт….,- реимпорт…, -бартерные операции, - компенсационные операции, -комбинированные опер.,-движение денежных средств на валютных счетах,- порядок расчета с поставщиками и подрядчиками, - проверка бухгалтерских записей.

      При аудите любого направления аудитор должен учитывать след. Факторы:

• политические (покупатель и продавец различных стран должен при заключении контракта учесть влияние на характер сделки внутриэкономической и внешнеэкономической политики страны-импортера (экспортера).,
• территориальные (соблюдение таможенных режимов при пересечении границ товаров, услуг, работ),
• временные (исполнение сделки от момента согласования всех ключевых положений внешнеторгового контракта до момента поставки товаров, продукции, работ, услуг),

 

• стоимостные (в величине сформированной таможенной стоимости доставки груза сумма накладных и транспортных расходов составляет значительную долю контрактной стоимости товара…,),
• порядок расчетов (все расчеты с контрагентами осуществляются в иностранной валюте эта операция является объектом аудиторской проверки )

   Объектами аудита любого направления в первую очередь являются реквизиты внешнеторгового контракта:

Общие сведения о контракте;

• Предмет контракта;
• Цена и стоимость;
• Условия платежа;
• Срок поставки;
• Условия приемки товара по качеству и количеству;
• Форс-мажорные обстоятельства;
• Прочие условия и обстоятельства сделки;
• Рассмотрение споров;
• Санкции;
• Адреса покупателей и продавца;
• Подписи сторон.

     На первом этапе аудитор должен выявить все внешнеторговые контракты, оформленные с нарушением или расторгнутые по каким-либо причинам.

     Основная цель аудита ВЭД и расчетов с контрагентами это подтверждение законных оснований деятельности хозяйствующего субъекта на внешнем рынке на протяжении всего периода его функционирования.

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.     Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2.     Налоговый  кодекс Российской Федерации.

3.     Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 1996 №129-ФЗ

4.     Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 № 119 -ФЗ

5.     Федеральные  Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

6.     Базаров Г.З., Беляев С.Г. и др. Теоретические аспекты аудита. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000 г. – 469 с.

7. Байков Н.Д., Русинов Ф.М. Практический аудит – М.: Мысль, 2003 г. – 116 с.

8. Бранбейм П.Д. Правовые основы аудиторской деятельности. Учебное пособие. СПб. – М.: ТОО «Тейс», 2007 г. – 215 с.

9.Учет и аудит внешнеэкономической деятельности / Е.В. Лупикова, Н.К. Пашук. Учебное пособие, 2009

10. Консультант плюс -  правовая информационная система.