Аудит как вид предпринимательской деятельности

В  то  же  время это обязывает стороны квалифицированно заключать договор,  определив в нем все аспекты взаимоотношений сторон. При этом в  договоре  должны  найти  свое  юридическое  закрепление  не  только взаимные права и обязанности сторон, но и условия обеспечения их прав, порядок  и  способы  выполнения  обязанностей,  система контроля за их соблюдением,  а  также  способы  обеспечения  выполнения  обязательств сторонами.

Результат  проведения  аудиторской проверки должен быть изложен в заключении   аудитора   (аудиторской   фирмы).  Правила  устанавливают требования, предъявляемые к аудиторскому заключению: к его содержанию, оформлению.

Полагаю,  что  небезынтересным  является  вопрос  о правомерности отказа  аудитора  в  выдаче клиенту аудиторского заключения по мотивам обнаружения  значительных нарушений в оформлении первичных документов, нарушения правил ведения бухгалтерского учета или налогового законодательства  и  т.д.  Так,  аудиторская  фирма  отказала клиенту в выдаче аудиторского  заключения, ссылаясь на то, что финансовый отчет данного предприятия  не отвечает требованиям достоверности. Однако несмотря на то,   что  аудитор  проделал  определенную  работу,  клиент  отказался оплатить ее. Для того чтобы определить правомерность поведения сторон, следует  обратиться  к законодательству, регламентирующему аудиторскую деятельность.   Так,   Правила  не  предусматривают  в  данном  случае возможность  отказа  в  выдаче аудиторского заключения. Отказ в выдаче аудиторского   заключения   клиенту   может   быть  только  следствием расторжения договора на проведение аудиторской проверки по основаниям, предусмотренным    законодательством    или   договором,   заключенным сторонами.  Однако  если  в  ходе  аудиторской проверки выявлены факты существенных  нарушений  установленного порядка ведения бухгалтерского учета   и   составления   финансовой   отчетности,   влияющих   на  ее достоверность, а также нарушения законодательства Российской Федерации при  совершении  хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут  нанести  ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства  и  третьих лиц, аудитор обязан указать их в аналитической части  заключения.  При этом если экономическим субъектом - заказчиком существенные  нарушения  не были устранены в ходе проверки, в итоговой части   аудиторского   заключения   делается  запись  о  невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким   образом,   аудитор   (аудиторская  фирма)  обязан  выдать заключение  заказчику. При этом аудиторское заключение должно отражать объективную   картину   обследуемого  объекта,  являться  как  бы  его "фотографией"  и не может быть заказным, то есть таким, каким хотел бы видеть  его контрагент. А в случае отказа в оплате работы, проделанной аудиторской  фирмой,  в связи с невыдачей ею положительного заключения аудиторская фирма имеет право на обращение в арбитражный суд.

Следует   отметить   также,   что   Правила   устанавливают  меры имущественной  ответственности  аудитора  (аудиторской фирмы) в случае неквалифицированного  проведения аудиторской проверки. Однако сам факт ответственности  связан  с  фактом  причинения убытков государству или экономическому  субъекту.  Так, в соответствии с п. 15 Правил в случае обнаружения   неквалифицированного  проведения  аудиторской  проверки, приведшего  к убыткам для государства или для экономического субъекта, с   аудитора   (аудиторской   фирмы)  могут  быть  взысканы  по  иску, предъявляемому  органом, выдавшим лицензию: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации, в сумме до 100-кратного размера  установленной  законом минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего   свою  деятельность  самостоятельно,  и  от  100-  до 500-кратного  размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы.

Неясно,   почему  Правила,  указывая  на  негативные  последствия неквалифицированного   проведения   аудиторской   проверки   как   для государства,  так  и для проверяемого субъекта, устанавливают штрафную ответственность за данное нарушение только перед государством. В таком случае  следует  обратить  внимание  заказчиков проведения аудиторских проверок  на  необходимость  установления в договоре мер имущественной ответственности аудитора либо аудиторской фирмы за неквалифицированное проведение  проверки.  Стороны  должны  также  определить в договоре и принцип    возмещения    убытков,    причиненных   неквалифицированным проведением  проверки, так как Правила устанавливают принцип взыскания убытков  в полном объеме и штрафной характер неустойки, взыскиваемых в доход   государства.   В  то  же  время  из  Правил  не  усматривается возможность  полного  взыскания  убытков  (без  зачета  неустойки) для заказчиков.

Регламентируя  общие  основы  аудиторской  деятельности,  Правила определяют  требования  к  субъектам  этой  деятельности.  Аудиторской деятельностью   вправе   заниматься   физические  лица  -  аудиторы  и юридические  лица - аудиторские фирмы, которые могут образовываться на базе  любой  формы  собственности в соответствии с законодательством о собственности    и    в    любых    организационно-правовых    формах, предусмотренных   Законом   Российской  Федерации  "О  предприятиях  и предпринимательской  деятельности",  за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Это  объясняется тем, что аудиторская деятельность открыта только для     специалистов.    Аудиторская    деятельность    должна    быть специализированной:  аудиторы и аудиторские фирмы не вправе заниматься иной кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

Аудиторские   фирмы   подлежат  государственной  регистрации  как предприятия,   а   физические   лица,   намеренные   заниматься   этой деятельностью, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Правила  также предусматривают обязательную аттестацию физических лиц,   занимающихся   аудиторской  деятельностью,  и  обязательное  ее лицензирование.  Правила  содержат  общие  положения  об  аттестации и лицензировании  аудиторской  деятельности:  устанавливают критерии для лиц, допущенных к аттестации, сроки выдачи квалификационного аттестата и  обжалования  отказа  в  его  выдаче,  а  также  определяют перечень документов,   необходимых   для   получения   лицензии,  устанавливают исчерпывающий перечень оснований, ведущих к аннулированию лицензии.

Осуществление    аудиторской   деятельности   без   лицензии   не допускается   и  влечет  применение  к  субъектам,  нарушающим  данное правило,   мер  имущественной  ответственности:  взыскание  полученных доходов   и  штрафа  в  пределах  от  500-  до  1000-кратного  размера установленной законом минимальной оплаты труда. Данная ответственность наступает  по  искам,  предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства,  органами  государственной  налоговой  службы и органами налоговой  полиции.  При  этом  полученные доходы подлежат взысканию в пользу   введенных  в  заблуждение  заказчиков,  а  штраф  -  в  доход республиканского бюджета Российской Федерации (п. 25 Правил).

Несмотря  на  то,  что Правила имеют определенные недостатки и не содержат  полного  регулирования  аудиторской  деятельности, все же их утверждение    является    положительным   моментом   в   формировании законодательства,  регулирующего  рыночную  экономику, так как Правила положили     начало     правовому     регулированию     нового    вида предпринимательской деятельности - аудита. Выражая надежду на принятие Закона  Российской  Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

40. Виды аудиторского заключения.

          Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

         Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

      Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

       Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделят несколько видов аудита:

• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года за № 696.

     Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

        К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

           Различают четыре вида аудиторских заключений:

1.     безусловно  положительное;

2.     условно положительное;

 

3.     отрицательное;

4.     отказ от  выражения мнения.

       В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

        Данную форму аудиторского заключения также называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца или же стандартным АЗ. Стандартной эту форму аудиторского заключения обычно называют на том основании, что это наиболее употребляемая форма, особенно на Западе. Так, примерно 90 % заключений в США, а также во многих других англоязычных странах составляются именно по такой форме. Но там, как известно, рыночные отношения в том числе и практика аудиторской деятельности в ее современном виде уже зрелые. Поэтому совсем не обязательно, что удельный вес подобных заключений в России сможет быть стабильно удерживаем на таком же высоком уровне.

        Безусловно положительное аудиторское заключение имеет вполне недвусмысленную сущность и за содержание такого документа аудитор должен нести очень высокую ответственность.

        В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

 

В соответствии с общепринятой практикой такое заключение составляется в следующих случаях:

           1.     если бухгалтерская отчетность за проверяемый период уже

утверждена высшим органом управления предприятием и все

изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, могут

быть внесены бухгалтерией предприятия только в учет и отчетность текущего периода;

           2.     если некорректности в бухгалтерской отчетности, выявленные аудиторами в ходе проверки, являются существенными и определяющими, но не нарушающими концепции действующего предприятия (не грозящие ему банкротством);