Аудит экспортных операций

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы. В процессе происходящей в настоящее время активной интеграции России в мировое сообщество все большее количество отечественных предприятий самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций.

С интеграцией российской экономики  в мировое хозяйство процесс  развития экспортно-импортных отношений  между странами становится все более  актуальным. Динамично развивающиеся  предприятия заключают внешнеторговые договоры купли-продажи с зарубежными компаниями. В этой ситуации для предприятия-экспортера важно не только четкое составление контракта на поставку, но и правильное отражение расходов и рисков по договорам купли-продажи, некорректное отражение расходов может привести как к завышению, так и к занижению прибыли предприятия, в связи с чем при проведении проверок на предприятиях, занимающихся экспортными поставками, аудиторам  необходимо  проводить  проверку  понесенных  предприятием  расходов  при  перемещении товаров от поставщика к покупателю.

Экспортные операции рассматриваются как самостоятельный объект бухгалтерского, налогового учета и аудита. Они характеризуются своей целью, задачами, критериями и последовательностью осуществления. В процессе бухгалтерского налогового учета важно установить не только факт достоверности отражения в учете экспортных операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового законодательства, а  также  сделать  вывод  об  эффективности системы внутреннего контроля за осуществлением экспортных операций.

Объекты экспортных операций, как правило, имеют повышенные риски искажения отчетности, связанные с искажением даты перехода прав собственности, определением величины затрат на осуществление экспортных операций, исчислением фактической стоимости материальных и нематериальных ценностей, курсовых разниц и величины налоговых платежей.

Целью курсовой работы является –  рассмотреть аудиторскую проверку экспортных операций.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические и организационные основы аудита операций экспорта;

- охарактеризовать аудит валютных операций и коммерческих операций;

- осветить основные задачи аудита экспортных операций;

- расмтреть порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций;

- рассмотреть программа аудита экспортных операций;

- охарактеризовать аудиторское заключение.

При написании  курсовой были использованы нормативно-законодательные акты Российской Федерации и учебно-методическая литература. В частности были использованы научные труды таких авторов как: В. И. Подольский, В.В. Семенихин, Г.В. Куликов и др.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

 

Глава 1. Аудит внешнеэкономической деятельности

1.1. Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической деятельности

 

Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ) основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [2].

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Одна из характерных особенностей внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования. Следует заметить, что согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудит не подменяет контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль за соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций в бухгалтерском учете:

- большие расстояния между поставщиком и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;

- пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

- расчеты по поставкам в иностранной валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого риска - валютный;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

- наличие большого числа мест возникновения затрат;

- различия в законодательных и нормативных актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Под налоговыми рисками здесь понимаются налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской организацией норм законодательства о налогах и сборах при исполнении ею обязательств по внешнеэкономическому договору.

Указанные последствия могут проявиться:

- в непризнании обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС;

- в несвоевременном принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций;

- в непризнании экономической обоснованности расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

Основными направлениями аудита внешнеэкономической деятельности являются:

- аудит валютных операций;

- аудит импортных операций;

- аудит экспортных операций.

Проводя  аудит  операций  по  экспорту  товаров,  работ услуг ,  аудитору  необходимо  проверить  выполнение  условий  экспортных  контрактов,  правильность  и  своевременность  оформления  операций  по  отгрузке  товаров  на  экспорт ,  соблюдение  таможенных  процедур,  правильность исчисления  налогов,  курсовых  разниц,  их  отражение  в бухгалтерском  учете  и  отчетности. Так же  не менее  важно при аудите экспортных операций осуществить проверку правильности образования и учета коммерческих расходов предприятия-экспортера, которые образуются в связи с отрузкой, доставкой и реализацией товаров, оказывая влияние на формирование прибыли экспортера.

Аудитору,  как  и  при  стандартной  проверке  операций  с покупателями  и  заказчиками,  необходимо  первоначально ознакомиться с условиями заключенных экспортных договоров (контрактов) купли-продажи.

Внешнеторговый  договор (контракт)  купли-продажи  товаров — это  соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется  передать другой стороне  в  обусловленный  срок  произведенные  или  закупленные ее товары. При этом под таможенный режим экспорта  могут  помещаться  любые  товары (кроме  товаров, запрещенных  к  вывозу  из  России). От  условий  договора зависят права и обязанности сторон, их ответственность в случае неисполнения договора, риски, связанные с перемещением товаров, и др [12, c.89].

Наиболее  важным  при  проверке  экспортных  операций является определение  момента перехода права собственности  на товар по заключенному договору купли-продажи.

Так, стороны, заключающие внешнеторговые сделки, имеют  возможность  широкого  применения  правил  международных  договоров (соглашений), в число  которых входят:

принципы международных коммерческих договоров (принцип УНИДРУА), Международные правила толкования торговых  терминов «Инкотермс-2010»,  Конвенция  о  праве, применимом  к  международной  купле-продаже  товаров, Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров.

Стороны сделки самостоятельно определяют момент перехода права собственности на товар, например, достижение экспортируемым  грузом определенного  пункта,  выполнение определенных  условий  поставщиком.  В  том  случае,  если данные условия не оговорены в договоре, момент перехода права собственности определяется исходя из законодательства страны, с которой непосредственно связан договор, это страна продавца товара, то есть экспортера. Так, по российскому законодательству согласно ст . 458 главы 30 ГК РФ «В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное».

1.2. Аудит валютных операций и коммерческих расходов

 

Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Основными направлениями аудита валютных операций являются [14, c.56]:

- законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств

- правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

- проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации");