Аудит готовой продукции

     Аудиторская  организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

     На основании  Временных правил аудиторской  деятельности в Российской Федерации,  утвержденных Указом Президента  Российской Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта   «Порядок   составления   аудиторского заключения  о бухгалтерской отчетности»  аудиторское заключение содержит  три части: вводною, аналитическую и итоговую. (Л. 2)

         Вводная  часть включает все необходимые  сведения об аудиторской

фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

        Аналитическая   часть представляет собой отчет  аудиторской фирмы

экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния  внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим  субъектом законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций.

      Итоговая  часть представляет собой мнение  аудиторской организации

(аудитора)   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   экономического

субъекта.

        К  аудиторскому заключению должна  быть приложена установленная

законодательством бухгалтерская  отчетность экономического   субъекта,   в

отношении которой проводился аудит.

         Каждая  страница аудиторского заключения  подписывается аудитором, проводившим  проверку, и заверяется его личной  печатью. При проведении проверки   аудиторской   фирмой   аудиторское   заключение,   кроме    того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется  печатью аудиторской фирмы.

Результаты проверки оформляются  в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой  продукции.

Техника проверки организации  учета выпуска и продажи продукции  с применением счета 40 и без  применения счета 40 (рабочий документ) при¬ведена в табл. 22.6. Рассматривая операции по продаже готовой продук¬ции, предположим, что учет готовой продукции, согласно приказу об учет¬ной политике в организации, ведется по нормативной (плановой) себе¬стоимости без использования счета 40. (Л. 16)

Необходимо провести проверку налогообложения продукции.

Система налогообложения  операций по реализации продукции включает:

•         налог на добавленную стоимость;

•         налог на прибыль.

Аудитор проверяет полноту  и точность отражения в налоговом  уче¬те всех составляющих по вышеобозначенным налогам.

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет фи¬нансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих це¬цах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Метод определения выручки  от реализации продукции (работ, ус¬луг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных до¬говоров.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообло¬жения налогом на добавленную стоимость определяется одним из двух методов, закрепленных в учетной политике:

• по мере оплаты продукции, работ, услуг ( при безналичных рас¬четах по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в уч¬реждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступ¬лении средств в кассу);

• по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Проверяется достоверность и анализируются показатели финансовых результатов реализации продукции:

В ходе проверки, прежде всего устанавливается полнота учета выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Осуществляя проверку полноты  учета выручки от реализации про¬дукции (работ, услуг), следует проверить достоверность данных, отра¬женных в следующих регистрах: реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей (работ, услуг); реестре документов по реализации готовой продукции; ведомости учета реализации про¬дукции, материалов, работ, услуг предприятия (отдельно по покупате¬лям, видам продукции), журнале-ордере № 11, по кредиту счетов 46 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», наклад¬ных, оформляемых на реализацию продукции, и других первичных и аналитических регистров учета. Проверяется:

• правильность отражения  в учете фактической реализации по ка¬ждому виду продукции, работ, услуг, направлениям реализации;

• своевременность и качество документального оформления каж¬дой партии реализованной продукции;

• полнота и своевременность  поступления денежных средств за реализованную продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги;

• порядок формирования отпускных  цен на продукцию, рабо¬ты, услуги, пути их повышения за счет изменения направлений реа¬лизации;

• соблюдение условий работы с денежной наличностью, порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации;

• своевременность и полнота  оприходования наличной выручки  за реализованную продукцию, регулярность и полнота сдачи наличных денег  в банк;

• наличие раздельного  учета по прочей реализации, правильность отражения операций по счету 91 «Прочие  доходы и расходы». На дебе¬те счета 91 отражается остаточная стоимость выбывших объектов и по¬несенные расходы, связанные с выбытием (сносом, демонтажом), сум¬мы НДС, по реализуемому имуществу, по кредиту счета 91 - сумма выручки от реализации, стоимость материальных ценностей, посту¬пивших от списания. Финансовые результаты от операций по выбы¬тию основных средств отражаются на счете 99 «Прочие доходы и расходы». Прибыль от реализации основных средств подлежит обложе¬нию налогом на прибыль;

• наличие учета реализации прочих ценностей на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». На этом счете  отражаются, в частности, балансовая стоимость и продажная цена по реализуемым. нематериальным акти¬вам; товарно-материальным ценностям, относимым по действующему порядку к средствам в обороте; валютным ценностям; ценным бумагам и другим финансовым вложениям и т.д. По дебету счета 91 «Прочие до¬ходы и расходы» отражаются суммы балансовой стоимости выбываю¬щих ценностей, НДС, а также понесенные в связи с этим расходы (ко¬миссионные вознаграждения и т.п.). В кредит счета 91 относят выруч¬ку от реализации ценностей. (Л. 13,18)

    В ходе аудиторской  проверки могут быть выявлены   существенные нарушения в установленном  порядке ведения бухгалтерского  учета. Они находят отражение  в аудиторском заключении.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции  не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой  организации.

Организации могут вести  учет выпуска продукции двумя  способами:

- Без использования счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- С использованием счета  40.

      Если организация  не использует счет 40 «Выпуск  готовой продукции

(работ, услуг)», тогда  на счете 43 «Готовая продукция»  продукция отражается по фактической  себестоимости.

      Если организация  использует счет 43 «Готовая продукция»  продукция

отражается по нормативной  или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

      Необходимым  условием применения счета 40 является  применение на

предприятии показателей нормативной или   плановой   себестоимости,   что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Вариант учета  выхода готовой продукции с  использованием счета 40

целесообразно использовать, если отклонения   фактической   себестоимости продукции от нормативной или плановой   оказываются   значительными,   а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90. Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

      Готовая  продукция списывается в порядке  реализации со счета 43

«Готовая продукция» в  дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы  за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

      Если договором  поставки обусловлен момент перехода  права владения, использования и  распоряжения отгруженной продукции  и риска ее случайной гибели  от предприятия к покупателю (заказчику)  не в момент отгрузки или  сдачи покупателю на месте  (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта  продукция учитывается на счете  45 "«Товары отгруженные». При фактической  отгрузке ее производится запись  по кредиту счета 43 «Готовая  продукция» и дебету счета  45 «Товары отгруженные».

      Готовая  продукция, переданная другим  предприятиям для реализации  на комиссионных и иных подобных  началах, также списывается со  счета 43 «Готовая продукция» в  дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка   отгруженной   продукции   не   соответствует   методу   оценки, установленному  учетной политикой организации.

      Товары отгруженные  учитываются на счете 45 «Товары  отгруженные» по фактической  производственной или нормативной  (плановой) себестоимости.

      Записи по  дебету счета 45 «Товары отгруженные»  в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»  могут производиться только в  соответствии с оформленными  документами   (накладными,   приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий  (товаров) или передаче их для  реализации на комиссионных и  иных подобных началах.

      Суммы списываются  с кредита счета 45 «Товары отгруженные»  в дебет счета 90 «Продажи» только  при предъявлении   покупателям   (заказчикам) расчетных документов  за отгруженную продукцию либо  поступлении извещения комиссионера  о реализации переданных ему  изделий.

       Если  предприятие отражает реализацию  продукции (товаров, работ, услуг)  по мере оплаты покупателем  (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные»  используется для обобщения информации  о наличии и движении всей  отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ  (услуг). При этом принятые на  учет по счету  45 «Товары отгруженные»  суммы списываются в дебет  счета 90 «Продажи» при оплате  расчетных документов покупателем  (заказчиком).

       В целях  соблюдения единой методологии  бухгалтерского учета   напредприятии должен использоваться единый метод   определения   следующей цепочки:   «фактическая   себестоимость   незавершенного   производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

      Соответствие  методов оценки всех составных  частей цепочки должно быть  проанализировано аудитором на  этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет  и отражение в   учете   отклонений   фактической

   производственной  себестоимости готовой продукции  от стоимости ее по учетным  ценам (при учете готовой продукции  по учетным ценам).

      При учете  готовой продукции на синтетическом   счете 43 «Готовая продукция» по  фактической производственной себестоимости  в аналитическом учете движение  ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения   учитываются   по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется   по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода   и   отклонений   по   продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по   учетным   ценам.   Сумма   отклонений   фактической    производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости   по   учетным   ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Отражение в учете  как собственной готовой продукции,  выработанной из давальческого  сырья.

      Материально-производственные  запасы, не принадлежащие организации,  но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учете на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Действующее  законодательство под давальческим  сырьем подразумевает сырье, материалы.  Принимаемые без оплаты их  стоимости   и   подлежащие  переработке по договору с  давальцами (п. 13 письма Минфина СССР  №103 от 30.04.74 «Об основных положениях  по учету материалов на предприятиях  и стройках»).

      Учет затрат  по переработке или доработке  сырья и материалов ведется  на счетах учета затрат на  производство, отражающих связанные  с этим затраты (за исключением  стоимости сырья и материалов  заказчика).

      Таким образом,  отдавая сырье в переработку,  право собственности на него  сохраняет владелец (ст.220 ГК РФ), также как и право дальнейшей  реализации изготовленной из  него продукции, если договором  не предусмотрено иное. Следовательно,  затраты по   изготовлению   продукции   предприятия-изготовителя  представляют собой услуги, оказанные  стороннему потребителю, и отражаются  на счетах учета затрат с   последующим   списанием   их   на себестоимость реализованных  услуг без отражения по счету  43 «Готовая продукция».