Аудит готовой продукции

   раздела II бухгалтерского  баланса;

. Стр. 231 «Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях  и убытках)

      Подготовительный  этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации  в части:

. Метода учета затрат  на производство и калькулирования фактической

   себестоимости прибыли;

.   Метода   распределения   по   видам   выпускаемой   продукции    затрат

   вспомогательного  производства;

. Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных

   расходов;

. Метода распределения  по видам выпускаемой   продукции   коммерческих

   расходов;

. Порядка оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

. Способа ведения бухгалтерского  учета готовой продукции;

. Списания счета 26 «Общехозяйственные  расходы»;

. Использования счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. Признания выручки от  продажи продукции для целей  налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения  по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом

Минфина России от 09.12.98 №60н.

        Проверить   наличие   приказа   на   материально-ответственных   лиц

организации и договоров   на   полную   материальную   ответственность   с

работниками предприятия.

      Ознакомиться  с договорами на реализацию  готовой продукции.

      Проверить  наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов

инвентаризации готовой  продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность  оформления документа на сдачу  продукции

   из производства  на склад;

2. правильность отражения  в бухгалтерском учете операций  связанных с

   выпуском готовой  продукции;

3.   правильность   определения   производственной   себестоимости   готовой

   продукции по видам  заказов;

4. достоверность отражения  фактической себестоимости отгруженной  продукции

   (дебет счета 45 «Товары отгруженные»   кредит   счета   43   «Готовая

   продукция»);

5. правильность расчета  суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания;

6. правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  выпуска готовой продукции (работ,  услуг);

7. в случае, когда продукция  отпускается покупателям непосредственно  со складов, следует обращать  внимание на наличие   надлежащим   образом оформленных доверенностей  на ее получение.

8. правильность ведения  журнала-ордера №10/1 и ведомости  №16 «Движение готовых изделий  в ценностном выражении» (при  журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности  отражения в учете продукции,  выработанной из давальческого  сырья;

10. проверка правильности  отражения в учете результатов  инвентаризации готовой продукции

11. соответствие записей  аналитического   и   синтетического   учета   по балансовым записям  счета 43 «Готовая продукция» и  счета 40 «Выпуск продукции» записям  в главной книге и балансе;

12. правильность оценки  готовой продукции.

      В настоящее  время применяется 6 основных  видов оценки готовой продукции.

1. По фактической производственной  себестоимости.

       Этот  способ используется сравнительно   редко,   в   основном   на предприятиях индивидуального  производства, выпускающих крупное  уникальное оборудование и транспортные  средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

2. По неполной   (сокращенной)   производственной   себестоимости   продукции, исчисляемой по фактическим  затратам без общехозяйственных  расходов. Может применяться в  тех же производствах, где применяется  первый способ оценки продукции.

3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в  качестве твердых учетных цен.  Отклонения фактической себестоимости  продукции учитывается на отдельном  аналитическом счете. При устойчивых  оптовых ценах этот вариант  оценки продукции является самым  распространенным, так   как   позволяет сопоставлять оценку  продукции в текущем учете  и отчетности, что важно для  контроля за правильным определением товарного выпуска.

4. По плановой (нормативной)  производственной себестоимости,  также выступающей в качестве  твердой учетной цены. При   этом   способе   обуславливается  необходимость отдельного учета  отклонений фактической   производственной  себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой   продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

5. По свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

6. По свободным рыночным  ценам. Этот вариант оценки  применяется для учета товаров  реализуемых через розничную  сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции   необходимо установить:

. заключены ли договора  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

. правильность оформления  цен на отгруженную   продукцию.   Реализация продукции (работ,  услуг) производится по следующим  ценам:

   а) по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму НДС;

   б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам увеличенным на сумму НДС;

   в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления  отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы  по отгрузке продукции несет поставщик:

1. Франко-склад поставщика, когда все расходы,   связанные   с   отгрузкой, предприятие-поставщик  включает в платежное требование-поручение  (стоимость погрузочно-разгрузочных  работ на складе, на станции  железной   дороги, стоимость перевозки  и железнодорожный тариф);

2. Франко-станция отправления  – поставщик включает в платежное  требование железнодорожный тариф  и стоимость погрузки продукции  в вагоны;

3. Франко-вагон станция  назначения -    поставщик   включает   в   платежное  требование только сумму железнодорожного  тарифа;

4. Франко-станция   назначения   –   все   расходы   по    отгрузке,    включая железнодорожный  тариф, оплачивает поставщик;

5. Франко-склад покупателя  – кроме указанных расходов  поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные  работы на станции покупателя, на его складе и стоимость  перевозки до его склада и  др;

. своевременность предъявления  в банк платежного требования-поручения  за отгруженную продукцию;

. правильность оформления  документов по отпуску продукции,  если продукция отпускается непосредственно  со склада поставщика;

. правильность организации  складского учета готовой продукции;

. правильность ведения  аналитического и синтетического  учета отгрузки и

   реализации продукции  (работ, услуг). Порядок учета выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) зависит от выбранного  предприятием метода учета реализации  продукции (этот метод должен  быть отражен в приказе по  учетной политике предприятия);

. соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по счету 90

   «Продажи» в журнале-ордере  №11 записям в главной книге  и балансе (при журнально-ордерной  форме учета). (Л. 2,6,8).

2.3. Проведение  аудита  реализации готовой продукции и аудиторское заключение.

            Рациональная организация контроля   за   состоянием   расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины,   выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и   кредиторской   задолженности,   ускорению   оборачиваемости оборотных средств и, следовательно,   улучшению   финансового   состояния предприятия.

           Проверку состояния расчетов  рекомендуется начинать с анализа

материалов инвентаризации расчетов.

             Инвентаризация   расчетов   заключается    в    выявлении    по

соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года).

            В случае необходимости нужно  провести сверку   расчетов   с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь  и сотрудников бухгалтерии проверяемого  предприятия.

           При аудите расчетов с покупателями  и заказчиками необходимо

проверить:

1. наличие заключенных  с партнерами договоров   на   продажу   товаров,

   выполнение работ  и оказание услуг, обратить  внимание на законность

   совершения сделки  в соответствии с ГК РФ;

2. согласованность цен  на товары указанные в расчетных  документах с ценами указанными  в договорах;

3. при проверке проведенной  инвентаризации   расчетов   проводились   ли

   встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый   результат

   списывается неподтвержденная  дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;

4. все случаи отнесения  дебиторской задолженности на  себестоимость;

5. правильность оформления  счетов-фактур продавцов и покупателей,  ведется ли их регистрация  в книгах покупок и продаж;

6. своевременность предъявления  штрафных санкций покупателям  при нарушении договорных обязательств;

7. законность и документальное  оформление списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности ГК РФ и причины  ее возникновения;

8. законность осуществления  расчетов по задолженности через  третьих лиц (по договору уступки  права требования долга третьему  лицу);

9. расчеты по векселям;

10.   правильность   корреспонденции   счетов    и    соответствие    данных

   синтетического и  аналитического учета с соответствующими  показателями отчетности;

11. расчеты в иностранной  валюте. (Л. 10,11)

      Путем прослеживания  и   арифметического   контроля   устанавливается

правильность ценообразования  при реализации продукции (работ,   услуг),

используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при  бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

    Действующим законодательством  предусмотрен предельный срок  исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам  с момента фактического получения  товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает

налогооблагаемую прибыль). (Л.9)

 В ходе аудита все  действия аудиторов направлены  на достижение

главной цели аудиторской  проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

      Аудиторское  заключение – это документ  с юридическим статусом для  всех юридических и физических  лиц, органов государственной  власти и управления, органов  местного самоуправления и судебных  органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки, проведенной по решению  органов дознания, приравнивается  к заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным  законодательством РФ.

        Аудиторское   заключение   по   результатам   обязательного   аудита

составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»  и требованиями других правил (стандартов).

      Аудиторское  заключение должно быть составлено  на русском языке,

стоимостные показатели в  нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. (Л. 12,17)