Аудит финансовых вложений

 

Далее необходимо тестировать систему  учета предприятия, с этой целью  информацию тестирования соберем в таблице 2.

Результаты тестирования оценки системы  учета рассмотрим в таблице:

Таблица 2

Результаты теста оценки системы  учета

№ п/п	Вопросы (тесты)	Результат проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Оценка системы учета
1.	Произведена ли классификация  финансовых вложений?	да	У3	Анализ правильности классифика-ции
2.	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	У4	Анализ состава и  порядка формирования первонач. стоимости финансовых вложений
3.	Организован ли эффективный  аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам  финансовых вложений	У4	Анализ данных аналитического учета по регистрам
4.	Разработаны ли схемы  отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	У1	Высокая вероятность  ошибок в корреспонденции счетов
1	2	3	4	5
5.	Формируются ли резервы  под обеспечение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной  политикой	У3	Уточнить правильность формирования резервов
6.	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и  синтетического учета финансовых вложений?	Ежеквартально	У4	Вероятность ошибок в  периодической отчетности не высокая.
У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень,  У4 – высокий уровень.

 

В результате тестирования системы  учета предприятия можно оценить  систему учета как – средний  уровень.

Данный факт учитывается при расчете уровня существенности и аудиторского риска. Аудит субъектов малого предпринимательства имеет свои особенности, которые приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

После изучения внутреннего  контроля и оценки бизнеса предприятия  на проведение аудита составляется договор  между предприятием и аудиторской фирмой (Приложение 2).

Далее на основании уже  полученной информации рассчитаем уровень  существенности и аудиторский риск. В результате полученных ответов на вопросы теста внутренний контроль на предприятии был оценен как средний.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите»  аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

Существенность в аудите называется выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует  помнить, что в наибольшей степени  она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые она на себя принимает.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Количественная характеристика существенности- это значение существенности, а качественная- характер искажений.

Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение этим описанием;

-отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На основании базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ОАО «Привет»  за 2006 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее  значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Таблица 3

Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ОАО «Привет»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль  предприятия	3013	5	151
Валовый объем реализации без НДС	210846	2	4217
Валюта баланса	117594	2	2352
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	54484	10	5448
Общие затраты предприятия	239686	2	4794

 

Так как отклонение наименьшего  и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем  решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находим новую среднюю величину 

Сравниваем средний  показатель с наибольшим и наименьшим:

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний  показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение  находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в  работе.

Аудиторский риск принимаем  равным 5 процентам.

Составим общий план аудита финансовых вложений(таблица 4).

При составления плана  должна быть отражена в нем следующая  информация: проверяемая организация, например ОАО «Привет», период аудита с 01.01.2006 по 31.12.2006 г., количество человеко-часов  176, руководитель аудиторской группы  Гареева Г.В.,состав аудиторской группы Иванченко Д.А., планируемый аудиторский риск  5 %.,планируемый уровень существенности 1 %.

Общий план аудита подписывает  руководитель аудиторской фирмы                               А.А.Иванов. На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа  проведения аудита финансовых вложений организации (Приложение 3), которая детализирует все пункты общего плана аудита.

Таблица 4

Общий план аудита ОАО «Привет»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4
Изучение учредительных  документов и учетной политики предприятия	с 01.04.2007 по 02.04.2007	Гареева Г.В.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	с 01.04.2007 по 7.04.2007	Иванченко Д.А.
1	2	3
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	с 03.04.2007 по 8.04.2007	Гареева Г.В.
Аудит вложений в совместную деятельность	с 09.04.2007 по 13.04.2007	Иванченко Д.А	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	с 10.04.2007 по 15.04.2007	Гареева Г.В.

 

 

 

 

2.2. Аудит финансовых  вложений по существу

 

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных  регистров от данных главной книги  и финансовой отчетности организации  нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2006 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 79 тыс. рублей, на конец 2006 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало 2006года заем был предоставлен по договору 15/2006 ООО «Ирис» на срок – 2 месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены  и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «Привет» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций.

Производились проверки следующих документов:

- протоколы  собраний акционеров и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимых организаций:

10.04.2004 г. вклад в уставный капитал ООО «Визит» в размере 1300 тыс. рублей;

10.04.2005 г. вклад  в уставный капитал ООО «Акация»  в размере 830 тыс. рублей;

15.04.2006 г. вклад  в уставный капитал ОАО «Август»  в размере 394 тыс. рублей.

Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 2524 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой, учетными регистрами.

Целью финансовых вложений – открытие торговых организаций, выполняющих роль торговых представителей с целью реализации производимой продукции.

Финансовые  вложения производились в форме  вкладов в уставный капитал торгового  и офисного  оборудования, что  зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые  вложения основными средствами производились  по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Основные фонды  для ООО «Август» были закуплены  путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средств –ООО «Август» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости.

ОАО «Привет» планирует  получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный  счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

ОАО «Привет» получила доход от финансовых вложений от предприятия  ОАО «Визит» денежными средствами в размере 15860 рублей на расчетный  счет предприятия согласно выписке  банка 25.04.2005 года. Данный доход отражен в отчете о прибылях и убытках за 2005 отчетный год в размере 15860 рублей по строке «Внереализационные доходы».

В процессе проведения аудита финансовых вложений было выяснено, что инвентаризация финансовых вложений не проводилась в течение этих лет, поэтому в процессе аудита была проведена инвентаризация финансовых вложений и заполнена инвентаризационная ведомость. Фактические финансовые вложения совпадают с финансовыми вложениями отраженными в финансовой отчетности.