Аудит финансовых вложений

Если  в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете  с использованием счетов реализации 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы».

Аналогичная методика используется при учете  вкладов в уставный капитал другого  предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы  между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества  в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница  списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Сальдо по счету 58 “Финансовые  вложения” должно подтверждаться аналитической  информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной  в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т. п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных бумаг допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Также аудиторам  целесообразно самостоятельно инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах годового отчёта.

Для качественного  выполнения проверки в установленные  сроки аудиторской организации  необходимо составить продуманный  план предстоящих работ.

Планирование  аудита осуществляется в целях:

• установления объема проверяёмой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
• определения состава информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности использования выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом помещения и места хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д.

На этапе  предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего  контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бухгалтерского учёта и достоверности отчетности.

 

 

Глава II. Аудит финансовых вложений на примере ООО «ИКЦ «Литера»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ИКЦ «Литера»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «ИКЦ «Литера» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции и услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Общество  является юридическим лицом, действует  на основе гражданского кодекса РФ, ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью.

Общество  имеет круглую печать, штампы и  бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, и другие средства индивидуализации.

Почтовый  адрес общества: 410017, Российская Федерация, Саратовская область, г. Саратов, пр. Кирова, 10.

Единственным  его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Карпова Наталья Сергеевна, проживающая по адресу Саратовская обл., г. Саратов, ул. Соборная, д. 12, кв. 24 (паспорт серии 63 05, № 801881, выдан 15.02.2000 г. ОВД Фрунзенского р-на, г. Саратова).

Права участника:

• Передавать свои полномочия учредителям по управлению Обществом своему представителю по нотариально оформленной доверенности или управляющему по договору.
• Одновременно исполнять полномочия высшего и единоличного исполнительного органа Общества.
• Распределять и получать часть прибыли Общества (дивиденды). Прибыль может выплачиваться в денежных средствах, либо товарами, работами, услугами.
• Продать, подарить, завещать или иным образом уступить свою долю в Уставном капитале Общества, либо ее часть другим лицам (физическим или юр.)
• Обращаться в суд за судебной защитой своих прав. Отменять любые решения единоличного органа управления (наемного директора).
• Получить в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчета с кредиторами или его стоимость.
• Целью создания и деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и получение прибыли в интересах Общества и его участников.

Основными видами деятельности Общества являются:

• Торговая деятельность (учебно-методическая литература на иностранных языках);
• Оказание консультационных услуг;

Уставный  капитал Общества определяется номинальной  стоимостью доли его единственного участника и на момент утверждения устава сформирован и составляет 10 000 рублей.

Уставной  капитал состоит из денежных средств  и имущественных вкладов участников.

Размер  полной доли единственного участника  составляет 100% Уставного капитала общества и соответствует соотношению  номинальной стоимости его доли и Уставного капитала Общества.

Номинальная стоимость и размер доли Участника  Общества в уставном капитале составляет:

Карпова Наталья Сергеевна, номинальная стоимость доли 10 000 рублей, размер доли 100% Уставного капитала.

Действительная  стоимость доли участника Общества соответствует стоимости чистых активов Общества.

Общество, после полной оплаты объявленного Уставного  капитала может увеличить его  размер путем внесения дополнительных вкладов единственным участником Общества.

Уменьшение  Уставного капитала Общества возможно в случаях и порядке определенных Законодательством об обществах с ограниченной ответственностью, принимаемому единолично единственным участником общества.

Прибыль Общества формируется в порядке, определенном НК РФ, и находится в распоряжении Общества.

Часть прибыли  расходуется на производственное и  социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности.

Часть прибыли  подлежит распределению в пользу единственного участника Общества.

Часть прибыли, подлежащая выплате участнику Общества, может выплачиваться по итогам работы за квартал, полугодие, 9 месяцев.

Знакомство  с балансом и другими формами  отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

Финансовое  состояние предприятия – это  коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные  стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

Численность сотрудников Общества составила 3245 и 3541 человек на 31 декабря 2005 и 2006 гг. соответственно.

Общая стоимость  имущества предприятия увеличилась  за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность на конец периода  увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская  задолженность на конец периода  увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные  финансовые вложения снизились на конец  периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев  увеличились на 7337 тыс.руб.

Величина  собственного капитала на конец периода  увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению  с прошлым периодом повысился  на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что  является отрицательным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению  с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных  обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие  имеет дефицит наиболее ликвидных  активов для покрытия текущих  обязательств.

Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода  составляет 0,98 пунктов, что выше нормального  значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2).

Финансовое  состояние предприятия можно  оценить как удовлетворительное.

 

2.2 План и программа аудиторской  проверки учета финансовых вложений  ООО «ИКЦ «Литера»

 

Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация ООО «ИКЦ «Литера»

Период  аудита за 2008 год

Количество  человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы  Каденкова О.М.

Состав  аудиторской группы Каденкова О.М.

Шилов Н.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудиторов
1	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.1	Проверить, в уставные капиталы каких  организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- выписки из протоколов - учетные  регистры -учредительные  документы организаций
1.2	Проверить в какой форме производились  финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- выписки из протоколов - учетные  регистры - учредительные  документы организаций - приказы - выписки  банков - расходные  кассовые ордера - накладные  на отпуск материальных ценностей - другие  первичные документы
1.3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- методики оценки - протоколы  собраний учредителей - протоколы  согласований по вкладам
1.4	Установить, в какой форме планируется  получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- выписки из протоколов
1.5	Выяснить, в какие сроки планируется  получать доход: а)ежеквартально; б)ежегодно; в)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
1.6	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- выписки банка - приходные  кассовые ордера - накладные - акты
1.7	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- формы отчетности
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.1	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения: а)более 12 месяцев б)до 12 месяцев	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор о совместной деятельности
2.2	Проверить, в какой форме производились  финансовые вложения: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор о совместной деятельности - учетные  регистры
2.3	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а)авизо б)накладные в)квитанции к приходным ордерам г)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- первичные документы
2.4	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- методики оценки
2.5	Установить, в какой форме планируется  получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор о совместной деятельности
2.6	Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.7	Выяснить, в какие сроки планируется  получать доход от совместной деятельности: а)ежемесячно б)ежеквартально; в)ежегодно; г)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.8	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.9	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
2.1	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- формы отчетности
3	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектом  на срок до 12 месяцев	За год	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
3.1	Проверить, в какой форме производилась  выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор займа - учетные  регистры - выписки  банка - расходные  кассовые ордера - накладные  и т.д.
3.2	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- методики оценки - договор  займа
3.3	Установить, в какой форме планируется  получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор займа
3.4	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- формы отчетности
4	Аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектом  на срок более 12 месяцев	За год	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.1	Установить, в какие сроки планируется  возврат займа	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор займа
4.2	Проверить, в какой форме производилась  выдача займов: а)денежные средства (сч. 50, 51, 52) б)ценные бумаги (сч. 58) в)основные средства (сч. 01) г) материалы (сч. 10) д)нематериальные активы (сч. 04) е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.) ж)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.
4.3	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- методики оценки
4.4	Установить, в какой форме планируется  получать доход: а)денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги ж)увеличение доли в уставном капитале з)иное	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- договор займа
4.5	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Каденкова О.М., Шилов Н.С.	- формы отчетности