Аудит финансовых вложений

а) долгосрочных финансовых вложений;

б) краткосрочных финансовых вложений⁷.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомость результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д⁸.

 

1.3.1 Планирование  аудита финансовых вложений

Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

На этапе  предварительного планирования аудитор  должен получить информацию:

- внешних  факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних  факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

- организационно-управленческой  структуре экономического субъекта;

- видах деятельности;

- структуре  капитала и курсе акций;

- технологических  особенностях;

- уровне рентабельности;

- основных  контрагентах экономического субъекта;

- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- существовании дочерних и зависимых организаций;

- системе  внутреннего контроля;

- принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

1) устав  экономического субъекта;

2) документы  о регистрации экономического  субъекта;

3) протоколы  заседаний совета директоров, учредителей,  собраний акционеров либо других  аналогичных органов управления  экономического субъекта;

4) документы,  регламентирующие учетную политику;

5) бухгалтерская  и статистическая отчетность;

6) документы  планирования деятельности экономического  субъекта (планы, сметы, проекты);

7) контракты,  договоры, соглашения экономического  субъекта;

8) отчеты  аудиторов, консультантов;

9) внутрифирменные  инструкции;

10) материалы  налоговых проверок;

11) материалы  судебных и арбитражных исков;

12) документы,  регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

13) сведения, полученные из бесед с руководством  и исполнительным персоналом  экономического субъекта;

14) информация, полученная при осмотре экономического  субъекта, его основных участков, складов.

На этапе  предварительного планирования аудиторская  организация оценивает возможность  проведения аудита.

Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита и  отсылает его в адрес экономического субъекта

Когда аудиторская  организация не считает возможным  проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его  проведения.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие  экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность  аудируемого лица;

- особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий  уровень компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

- учетную  политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

- планы  использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля  и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение  наиболее важных областей для  аудита;

- установление  уровней существенности для аудита;

- возможность  (в том числе на основе аудита  прошлых лет) существенных искажений  или мошеннических действий;

- выявление  сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную  важность различных разделов  учета для проведения аудита;

- влияние  на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

- существование  подразделения внутреннего аудита  аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

- привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений,  дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение  экспертов;

- количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность  того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности  договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок  работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму  и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания⁹.

Аудиторская организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской  организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре. Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу  аудита. В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание  для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных  регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предоставленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.

Изучая  порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету “депо” и т.д.

При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых  реквизитов и правильность произведенных  арифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные  займы) следует изучить договора купли, и т.п.