Аудит финансовых результатов

5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данной операции необходимо выявить финансовый результат от реализации продукции и составить соответствующие проводки. 271 400 - 41 400 - 160 000 - 25 000 = 45 000 руб. Прибыль от продажи составила 45 000 руб.

Дт 62 Кт 90 - 271 400 - выручка от реализации продукции

2. Дт 90 Кт 68 - 41 400 - сумма НДС

3. Дт 90 Кт 43 - 160 000 - сумма фактической себестоимости отгруженной продукции

4. Дт 90 Кт 44 - 25 000 - сумма расходов на продажу

5. Дт 51 Кт 62 - 200 000 - денежные средства, полученные от покупателей за продукцию.

6. Дт 90 Кт 99 - 45 000 - списан финансовый результат (прибыль)

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 "Продажи" на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

6. ООО «Молот» продала станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

Рекомендации по устранению недочетов:

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли и убытки".

К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: "Выбытие основных средств", "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", "Выбытие нематериальных активов"*, на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Официально данный субсчет Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрен, однако считаем, что по аналогии с другими видами амортизируемых активов он может применяться.

На основании данных вышеприведенного примера покажем порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 01/2 "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.

 

 

Заключение

 

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

 

 

Список использованной литературы

 

Налоговой кодекс РФ, 1 и 2 главы

Гражданский кодекс РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.-717 с. - (Высшее образование).

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 368 с. - (Высшее образование).

План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним изменениям. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 104 с.

Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Сборник задач по бухгалтерскому учету. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 346 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 448 с. - (Высшее образование).

Негашев Е.В., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА-М, 1999.

Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие - М.: Экзамен, 2001.

Подольский В.И. Аудит. - М.: «Юнити», 2001.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение 1

 

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

ООО «Молот»

15.12.2008 - 25.12.2008

160

Иванов И.И.

Петрова В.И., Кузнецова В.П.

4%

1%

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит порядка формирования финансовых результатов		Петрова В.И. Кузнецова В.П.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	─	Иванов И.И.
3	Аудит правильности налогообложения прибыли	─	Иванов И.И.
4	Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.	─	Иванов И.И. Петрова В.И.
5	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	─	Петрова В.И. Кузнецова В.П.

 

 

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

 

 

Приложение 2

 

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации

 

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской фирмы

Состав аудиторской фирмы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 

ООО «Молот»

15.12.2008 - 25.12.2008

160

Иванов И.И.

Петрова В.И., Кузнецова В.П.

4%

1%

 

 

 

 

 

 

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
01	02	03	04	05	06
1	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	15.12-17.12	Петрова В.И.	Счета-фактуры, журнал-ордер № 11, договора, кассовая книга
2	Аудит себестоимости от реализации товаров, продукции, работ, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	15.12-17.12	Кузнецова В. П.	Счета-фактуры поставщиков, Договора поставки, Журнал-ордер по кредиту счета 60
3	Аудит коммерческих расходов (издержек обращения) - на заработную плату - на тару и упаковку - на транспортировку - на рекламу - амортизации внеоборотных активов - на содержание зданий и сооружений - прочие	17.12-18.12	Кузнецова В.П.	Ведомость начисления зарплаты, ЕСН, амортизации, договора с транспортными организациями и коммунальным хозяйством, счета-фактуры
4	Аудит управленческих расходов	18.12	Кузнецова В.П.	Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, ЕСН, авансовые отчеты
5	Аудит процентов к получению: - от кредитных организаций за использование остатков средств	18.12	Петрова В.И.	Выписки банков
6	Аудит прибыли (убытка) от реализации	19.12	Иванов И.И.	Журнал-ордер по кредиту счетов 90
7	Аудит прочих операционных доходов	19.12-20.12	Петрова В.И.	Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора
8	Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности	20.12	Иванов И.И.	Журналы-ордера по счетам 90,91,99
9	Аудит внереализационных доходов и расходов - уценки товаров - присужденные штрафы, пени - прибыль прошлых лет - излишки инвентаризации - убытки прошлых лет - убытки от хищений	20.12	Петрова В.И.	Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации
10	Аудит прибыли отчетного года	20.12	Иванов И.И.	Журнал-ордер по счету 99
11	Аудит налога на прибыль	20.12	Иванов И.И.	Налоговая декларация по налогу на прибыль
12	Аудит отвлеченных средств	22.12	Кузнецова В.П.	Расчеты бухгалтерии
13	Аудит нераспределенной прибыли	22.12	Кузнецова В.П.	Расчеты бухгалтерии
14	Составление аудиторского заключения	24.12-25.12	Иванов И.И. Петрова В.И. Кузнецова В.П.

 

Руководитель аудиторской организации Иванов И.И.

Руководитель аудиторской группы Петрова В.И.

 

 

Приложение 3

 

Рабочий документ

Проверяемая организация

Отдел

Исполнитель

Телефон организации

Аудитор

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция аудируемого лица		Корреспонденция аудитора		Заключение аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8

 

 

Рабочий документ использовании (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор _____ _ Иванов И.И.

^{(подпись)}

«__» _______________г.

Рабочий документ принят

ФИО _________________

 

 

Приложение 4

 

Задача

 

Организация понесла следующие расходы:
1. Начислена заработная плата основным рабочим 300 т.руб.
В учете отразили:
	Дт 25	Кт 70	300 000 руб.
	Дт 25	Кт 70	185 000 руб.
2. Списали МЦ на производство продукции:
	Дт 20	Кт 10	720 000 руб.
3. Начислены проценты по кредиту взятому на приобретение ОС:
	Дт 20	Кт 66	300 000 руб.
4. Начислена амортизация по ОС используемых при производстве продукции:
	Дт 20	Кт 02	500 000 руб.
5. Утвержден авансовый отчет подотчетного лица управленческого персонала:
	Дт 20	Кт 71	10 200 руб.
6. Принят к учету расход по ремонту оборудования:
	Дт 20	Кт 76	100 000 руб.
	Дт 19	Кт 76	18 000 руб.
7. Готовая продукция сдана на склад:
	Дт 40	Кт 20	1 480 000 руб.
	Дт 43	Кт 40	1 480 000 руб.
8. 50% продукции сдано на склад реализованной с наценкой 5%:
	Дт 62	Кт 90	540 000 руб.
	Дт 90	Кт 68	125 000 руб.
	Дт 90	Кт 43	720 000 руб.
Вывести финансовый результат, начислить налог на прибыль, сделать реформацию баланса.