Аудит финансовых результатов» на примере ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» г. Ижевск

Доходы организации в зависимости от их характера,  условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.

Для анализа правильности разграничения доходов в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» составим рабочий документ аудитора № 5 (таблица 11).

Таблица 11

Рабочий документ аудитора № 5. Проверка правильности группировки доходов в ООО «ЗЭТО «ЭНКО».

 

№ п/п	Группа доходов	Группировка доходов бухгалтером предприятия	Заключение аудитора
1	Доходы от обычных видов деятельности	1. Выручка от продажи продукции	Верно
2	Прочие доходы	1. Поступления от продажи основных средств; 2. Проценты по банковским вкладам. 3. Поступления за возмещение организации убытков; 4. Дооценка основных средств. 5. Штрафы, пени, неустойки в пользу организации	Верно

 

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера,  условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.

Для определения правильности и обоснованности разграничения расходов в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» составим рабочий документ аудитора № 6 (таблица 12).

 

 

Таблица 12

Рабочий документ аудитора № 6.

Проверка правильности группировки расходов

 

№ п/п	Группа доходов	Группировка доходов бухгалтером предприятия	Заключение аудитора
1	Расходы по обычным видам деятельности	1. Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, 2. Расходы, связанные с капитальным ремонтом арендованного производственного помещения.	Верно
2	Прочие расходы	1. Аренда производственных помещений; 2. Проценты по кредитам и займам; 3. Услуги кредитных организаций;	Верно

 

В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» равомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности.

В процессе проверки аудитором также необходимо проанализирована правильность корреспонденций счетов учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 99  «Прибыли и убытки», на котором непосредственно отражены чрезвычайные расходы.

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу незнания налогового законодательства и по другим причинам организация может нести убытки.

Для учета конечного финансового результата в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Главному бухгалтеру необходимо помнить, что в течение года прибыль (убыток) на счете 99 должен отражаться в учете развернуто.

Аудитором рекомендовано в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» к счету 99 открыть аналитические субсчета.

99- 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

99- 2 «Прибыли и убытки от прочей деятельности»;

99- 3 «Чрезвычайные доходы»;

99- 4 «Чрезвычайные расходы»;

99- 5 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

99- 6 «Прибыли и убытки отчетного года».

При окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99- 7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам финансовых результатов установлено, что продажу покупных материальных ценностей и товаров работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют  полностью и своевременно.

Правильности составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции и определение финансового результата проанализируем с помощью рабочего документа аудитора №7 (табл.15).

С ООО «Инструмент-сервис» заключен договор поставки № 44 от 25.07.2013 г. продукции на сумму 43 650 руб.

В 2014году выручка от продажи продукции признавалась «по оплате».

Таблица 13

Рабочий документ аудитора № 7. Проверка правильности бухгалтерских проводок по договору №44 от 25.07.2014г.

 

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отгружена продукция по договору №44 от 25.07.14г. по цене реализации	43650,00	62	90
Списана себестоимость оплаченной продукции	31693,00	90/2	43
Отражен (начислен) НДС	6957,00	90/3	68
Финансовый результат от реализации (прибыль)	5000,00	90/9	99

 

Таким образом, нарушений в корреспонденции счетов по признанию выручки и определению финансового результата не обнаружено.

Заключительным этапом проверки является проверка правильности исчисления налога на прибыль и своевременность сдачи декларации по налогу на прибыль.

По результатам такой проверки в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» нарушений не обнаружено. Налог на прибыль начисляется в программе 1С автоматически по ставкам:18% в федеральный бюджет и 6,5% в региональный. Судя по отметкам налоговой на декларациях, можно сделать вывод, что декларации сдаются вовремя, т.е. до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

3.4 Оформление  результатов аудита

 

Аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому  субъекту письменный  отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в  письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках  в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация обязана указать в отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения. Отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Отчет аудитора - конфиденциальный документ и может быть передан только лицу подписавшего договор на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре.

Путем пересчета, анализа, сравнения была осуществлена арифметическая проверка журналов-ордеров, главной книги, налога на прибыль. По участку бухгалтерского учета формирования финансовых результатов составим отчет аудитора:

 

Отчет аудитора

исполнительному органу ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО»

 

1. При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля организации. Ответственность за состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер. Внутренний контроль осуществляется на среднем уровне.

2. При непосредственной проверке по пунктам, указанным в программе аудитора, удалось выявить некоторые ошибки и искажения в бухгалтерском учете финансовых результатов, которые изложены ниже.

3. Выявлено формальное проведение инвентаризаций при передаче от одного материально - ответственного лица - другому. Фактически инвентаризация проводится один раз в год. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля - это отсутствие фактического контроля за движением производственных ценностей

4. В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «ЗЭТО «ЭНКО» равомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности.

5. В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам производственных запасов установлено, что продажу покупных материальных ценностей работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют полностью и своевременно.

6. При проверке первичных документов на отгрузку нарушений не установлено. Нумерация счетов-фактур не прерывается. Выборочная проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции показала, что арифметических ошибок в первичных документах нет. Документы на отгрузку и счета-фактуры соответствуют по количеству и выписываются одним днем.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Формирование финансового результата является важным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Правильность определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, а  также другими нормативными и инструктивными документами. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован, используется программа «1С - Бухгалтерия».

В ходе аудита формирования финансовых результатов составлен план и программа аудита, перечислены применяемые аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска, составлен отчет аудитора.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета в ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО»  предлагаю следующее:

1) Главному бухгалтеру постоянно обновлять программу 1С новыми версиями, в особенности уделять внимание налоговому учету.

2)  Бухгалтеру по расчетам следует чаще контролировать состояние расчетов (акты сверок).

3) Ввести должность бухгалтера по налоговому учету, в обязанности которого в том числе должны входить контроль за правильным исчислением финансового результата и закрытия счетов.

4) Создать комиссию по выявлению виновных лиц в результате недостач при инвентаризации.

5) В области кадровой политики выявлять резервы экономии рабочей силы, улучшать социальную сферу, укреплять трудовую дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, и т.д.

6) Составить график семинаров для бухгалтеров.

7) Обратить внимание на выявленные в бухгалтерском учете нарушения и главному бухгалтеру взять их на контроль.

Предложенные мероприятия будут являться первоочередными направлениями совершенствования организации и учета формирования финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ(ред.от 28.06.2013 с

изменениями ,вступившими в силу 30.06.2013) «О Бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.10      

3. Налоговый Кодекс РФ

4.Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

5.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2014г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»    ПБУ 1/98 утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98г. в    редакции от 30.12.99г.