Аудит финансовых результатов» на примере ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» г. Ижевск

Рабочий документ № 2.: План аудита формирования финансовых результатов

 

Проверяемая организация			ООО «ЗЭТО «ЭНКО»
Период аудита			2010 г.
Аудитор
Планируемый аудиторский риск			7,5%
Планируемый уровень существенности			4500 тыс. руб.
№	Планируемые виды работ	Период проведения, час.	Примечания аудитора
1	Сверка данных аналитического и синтетического учета по движению производственных запасов	3	-
2	Проверка правильности оформления первичной документации по учету затрат, договоров поставки	10	Необходимо также сопоставить данные первичных документов с данными складского учета и регистрами бухгалтерского учета
3	Проверка правильности списания материальных ценностей на производство и по другим направлениям.	5	Обратить внимание на  соблюдение норм расхода сырья на производство
4	Проверка правильности определения прочих доходов и расходов	6	Установить соответствие с учетной политикой
5	Проверка правильности корреспонденций счетов по учету финансовых результатов	5	Выборочно проверить корреспонденцию по счетам 90,91,99.
6	Проверка правильности закрытия счетов	3	Обратить внимание на закрытие счета 99.
7	Проверка исчисления налога на прибыль	2	Провести арифметическую проверку

 

Далее на основании плана составим программу проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной  аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

Для  проверки учета формирования финансовых результатов в рабочем документе представлена аудиторская программа, предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей (таблица 7).

 

 

 

Таблица 7

Рабочий документ № 3. Программа аудиторских тестов контроля финансовых результатов

Организация                                                       ООО «ЗЭТО «ЭНКО» 
Проверяемый период                                                                             2010г.

Планируемый уровень существенности                                      4500 тыс. руб.

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направление контроля
1	Выбрать для проверки документы на отгрузку: а) сканировать на предмет недостающих номеров; б) проследить по соответствующим операциям счета - фактуры.	Полнота   Полнота
2	а) Проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции; б) Проверить цены по утвержденному перечню цен; в) Подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам - фактурам; г) Проверить даты и соответствие товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам - фактурам; д) Проследить точность и правильность отражения задолженность покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.	Точность   Утверждение Реальность   Реальность, периодизация   Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность
4	Выборочно проверить реальность формирования себестоимости  реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение накладных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ, услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес - плана организации	Утверждение
8	Проверить правильность отражения в учете прочих доходов и расходов	Точность
9	Проверить правильность исчисления налога на прибыль, распределение чистой прибыли	Точность

 

         Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом  для составления аудиторского отчета.

         План и программа аудита составлены в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта)  «Планирование аудита».

 

3.3 Методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов

Первым этапом аудиторской проверки проведем ознакомление с организацией внутреннего контроля в организации с целью выявления сильных и слабых сторон.

Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров с материально - ответственными лицами, наличием приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составе комиссии.

Для этого составим рабочий документ (табл.8).

 

 

 

Таблица 8

Рабочий документ № 4. Тест  для оценки внутреннего контроля

№п/п	Содержание вопроса	Процедура	Содержание ответа	Выводы и решения аудитора
1	Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам	Проверка документов	Составляются плановые калькуляции	Контроль удовлетворительный
2	Используются для определения продажной цены утвержденные прейскуранты	Пересчет	Всегда	Проверить выборочно
3	Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов - фактур	Документальный контроль	Ежемесячно	Контроль удовлетворительный
4	Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации?	Проверить инвентаризационные описи	В конце года	Проверить правильность отражения результатов инвентаризаций
5	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции, работ, услуг	Проверка документов, опрос	Ежеквартально	Выборочно проверить арифметические расчеты
6	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос	Не проводится	Провести выборочную инвентаризацию
7	Соблюдается ли нумерация выданных счетов - фактур	Проверка документации	Соблюдается	Проверить наличие последовательности выборочно
8	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Данный пункт учетной политики устарел	Внести изменения
9	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, прослеживание	Ежеквартально	Проверить выборочно
10	Датирование счетов фактур на продажу днем отгрузки	Проверка документации	Нет ответа	Возможно искажение объемов продажи продукции
11	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Порядок соблюдается	Проверить несколько корреспонденций счетов выборочно

         

Проанализировав организацию внутреннего контроля на предприятии ООО «Завод электротехнического оборудования «ЭНКО» в части формирования финансовых результатов можно сделать вывод, что внутренний контроль находится на среднем уровне.

Прейскурант цен главный бухгалтер заносит в программу «1С - Бухгалтерия» самостоятельно в день его подписания, что является  положительным моментом при внутреннем контроле.

Нарушений в корреспонденции счетов не обнаружено. Однако следует уделить внимание правильности оформления первичных документов, связанных со списанием расходов и отнесением на соответствующие счета.

Выявлено формальное проведение инвентаризаций при передаче от одного материально-ответственного лица - другому. Фактически инвентаризация проводится один раз в год.

При проверке финансовых результатов аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в Главной книге, журналах ордерах по счетам 90,91,99, оборотных ведомостях.

Финансовый результат хозяйственной деятельности в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного результата, проверим правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными  и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам.

Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами. Первичные документы в организации  имеют следующие нарушения: подчистки, помарки, дописки, отсутствие подписей должностных лиц, отсутствие некоторых обязательных реквизитов. Данное нарушение должно быть немедленно исправлено.

Далее необходимо проверить правильность формирования учетных записей на счете 90 «Продажи», где формируется результат от обычных видов деятельности.

Бухгалтеру необходимо помнить, что на этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации.

При этом сумма выручки от продажи товаров, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок отражения основных показателей на этом счете в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» представлен в таблице 9.

 

 

Таблица 9

Счет 90 «Продажи»

Дебет                                                                                                     Кредит

2. Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка	1. Поступление активов, признаваемые выручкой
3. Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя
4. Прибыль от продаж (1 > 2 + 3)	5.Убыток от продаж (1 <2 + 3)

 

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи».

По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

 

 

Порядок отражения основных показателей на этом счете в ООО «ЗЭТО «ЭНКО» представлен в таблице 10.

Таблица 10

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет                         Кредит

3. Расходы, признаваемые операционными	1. Поступления активов, признаваемые операционными доходами
4. Расходы, признаваемые внереализационными	2. Поступления активов, признаваемые внереализационными доходами
5. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 + 2> 3+4)	6. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 + 2 < 3+4)

 

Далее проверим правильность определения доходов и расходов организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.