Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

Согласно  стандарту отчетности неизменность применяемых бухгалтерских принципов должна упоминаться в аудиторском отчете только тогда, когда бухгалтерские принципы компании изменены. Ссылки на принцип неизменности основываются на доказательной информации. В аудиторских стандартах объясняется, когда они необходимы. Некоторые изменения принципов учета не требуют отражения в аудиторских отчетах:

1) изменения учетных оценок;

2) корректировка ошибок, не связанная с изменением  бухгалтерских принципов; 

3) изменения классификации  и агрегирования показателей  финансовой отчетности;

4) изменения формы или  базы составления отчета об  изменении финансового положения  (например от формы сальдо к  форме чистых изменений);

5) изменения информации  о филиалах, включаемой в консолидированные  финансовые отчеты, при образовании  нового филиала, приобретения  другой компании, отделения, ликвидации  или продаже филиала. 

Оценивая изменения бухгалтерских  принципов, аудиторы должны получить от руководителей проверяемой компании удовлетворительное объяснение необходимости  таких отступлений. Изменения с  целью увеличения показателя прибыли  могут быть предпочтительными с  точки зрения руководства компании, но для большинства аудиторов  такое объяснение неудовлетворительно. Если аудиторы не согласны с изменениями  бухгалтерских принципов, они могут  составить заключение с ограничениями. В аудиторских отчетах о финансовых отчетах за ряд последовательных периодов ссылка на принцип неизменности должна сохраняться до тех пор, пока представляются финансовые отчеты за год, когда произошли изменения  бухгалтерских принципов.

Акционерные компании обычно представляют сравнительные балансы  за два года и отчеты о доходах  за три года. В приложениях к  финансовым отчетам также обычно даются раскрытия, представляющие собой  сопоставление данных за два или  три года. Составляя отчет о  финансовых отчетах текущего периода, аудиторы корректируют свои соответствующие  отчеты за предыдущие годы. Аудиторские  отчеты корректируются не только по данным проверки предыдущего года, но и  согласно последующей информации (в  частности, полученной в ходе проверки в текущем году). В зависимости  от новой информации отчет аудитора о предыдущей проверке может остаться неизменным или корректироваться. Скорректированный  отчет датируется числом окончания  предыдущей проверки .

Аудиторы могут также  менять заключение по предыдущим финансовым отчетам, т.е. текущее заключение о  финансовых отчетах предыдущего  периода отличается от заключения, сделанного ранее. Такое изменение должно быть обоснованным и его причины необходимо отразить в отчете.

Значительную долю активов, обязательств, доходов и расходов компании часто проверяет ведущий  аудитор. В то же время к проверке филиалов, отдельных подразделений, направлений производства, его сегментов, инвестиций, включаемых в финансовые отчеты компании, могут подключаться другие независимые аудиторы. Но аудиторский  отчет о финансовых отчетах консолидированной  или родительской компании подписывает  только ведущий аудитор. Ведущим  аудитором компании является тот, кто  проверяет большую часть финансовых отчетов и обладает основной информацией  о проверяемом экономическом  объекте. Затем ведущий аудитор  должен принять решение, касающееся использования услуг и отчетов  других независимых аудиторов о  финансовых отчетах за тот же год. Это правило не касается проверки финансовых отчетов другими независимыми аудиторами (Бывшими аудиторами компании) за прошлые годы или новыми аудиторами - за текущий год.

Ведущий аудитор должен получить информацию о независимости и  профессиональной ответственности  других аудиторов. Если эта информация его удовлетворит, он должен решить, делать ли в аудиторском отчете ссылку на услуги других аудиторов. Если такой  ссылки не будет, то аудиторский отчет  будет представлен в форме  стандартном положительного отчета, и ведущий аудитор будет нести  ответственность за услуги других аудиторов. Если же в отчете будет ссылка на услуги других аудиторов, нет необходимости вносить ограничения в аудиторский отчет, и форма отчета ничем не будет отличаться от стандартной формы, не содержащей такой ссылки. Ссылка на других аудиторов говорит о разделении ответственности за аудиторскую проверку, и это следует ясно объяснить во вводном разделе, раскрыв долю или размер активов, доходов и расходов, проверенных другими аудиторами. Заключение должно составляться в соответствии с характеристиками информации - достаточным объемом и доказательностью, собранной всеми аудиторами.

Если другие аудиторы дают заключение с какими-либо ограничениями, то ведущий аудитор должен решить, вносить ограничения, модификации  или дополнения в аудиторский  отчет о консолидированных финансовых отчетах или нет.

Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их имена обычно не указываются. Имена других аудиторов могут упоминаться только тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает разрешение на публикацию отчетов других аудиторов вместе со своим отчетом.

Большая часть финансовой информации публикуется в годовых  отчетах и других документах, проверяемых  аудиторами. Но в аудиторских отчетах  не упоминаются письмо президента акционерам, данные анализа и обсуждение руководством компании результатов операций, внутренние финансовые отчеты и дополнительные ведомости, также содержащие финансовую информацию. Но за большую часть  этой информации аудиторы также несут  профессиональную ответственность. И  если какая-то часть этой информации неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения. 

2. Аудиторское заключение
1. Виды и характеристика аудиторских заключений

В соответствии со стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно-положительное  аудиторское заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности означает, что представленная экономическим  субъектом бухгалтерская отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с нормативным  актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК, и отражает активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Условно-положительное аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств  бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с  нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК.

Отрицательное аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными  обстоятельствами подготовленная бухгалтерская  отчетность не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК.

Отказ аудиторской фирмы  от выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма  не может выразить такое мнение в  одной из форм, установленных настоящим  порядком.

Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы его содержание и форма были очевидны и этому  субъекту, и пользователям.

Аудиторское заключение, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что  какие-либо иные (помимо изложенных в  аудиторском заключении) обстоятельств, влияющие, или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен  как «бухгалтерская отчетность»  с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под «бухгалтерской отчетностью» понимается вся совокупность форм бухгалтерской  отчетности, установленная действующим  законодательством РК.

При составлении заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую  деятельность в Республики Казахстан, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим  субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие  к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного  от безусловно-положительного. Аудиторское  заключение должно содержать, если это  возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую от четность экономического субъекта.

2.2 Формы аудиторского заключения

     Мнение аудитора выражается в одной из форм аудиторского заключения; в форме безоговорочно положительного, модифицированного, отрицательного аудиторского заключения. В аудиторском заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (аудиторской фирмой) своего мнения о достоверности отчетности.

Безоговорочно положительное  мнение выражается тогда, когда аудитор  приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление  о финансовом положении, финансовых результатах деятельности аудируемого  объекта и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Аудиторская фирма может  подготовить модифицированное аудиторское  заключение, если возникли факторы, которые:

-не влияют на аудиторское мнение, но описываются в заключении, чтобы привлечь внимание к какой-либо ситуации, сложившейся в аудируемом объекте и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-влияют на мнение аудитора и приводят к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В случае модифицированного  заключения в текст аудиторского заключения включается часть, привлекающая внимание к ситуации, которая влияет или может повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Такая ситуация может быть рассмотрена в пояснениях и дополнениях к отчетности или  не раскрыта, что должно быть указано  в заключении. Модифицированное заключение может быть подготовлено в связи  с необходимостью соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого  лица, когда необходимо указать на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий  и которая может сказаться  на финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если выявленная ситуация не влияет на мнение аудитора и достоверность  отчетности, то эти замечания указываются  в специальной части, которая  включается сразу после раздела  о выражении мнения о достоверности  отчетности.

Включение такого замечания  позволяет аудитору выполнить функцию  объективной оценки финансового  состояния организации, однако, когда  вероятность изменения отчетности велика, аудитор может отказаться от выражения своего мнения.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое, по мнению аудитора, оказывает  или может оказать влияние  на достоверность отчетности: ограничение  объема работы аудитора; разногласия  с руководством относительно выбранной  учетной политики, метода ее применения, адекватности и глубины раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этом случае аудитор  готовит заключение с оговоркой, отказывается от выражения мнения или  высказывает отрицательное мнение.

2.3. Структура и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.