Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

Введение

За последние десятилетия  значительно повысились требования к организации системы учета  и отчетности, появились новые  формы и методы ведения учета, в том числе с применением  компьютерных систем. Бухгалтерская  отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить  финансовое и имущественное состояние  экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской  отчетности, одним из показателей  которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит  кредита клиенту, не имеющему проверенную  аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет  иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены  авторитетным аудитором.

Пользователи бухгалтерской  отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые  содержаться в отчетности.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению  эффективности производственной и  финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.

В связи с этим тема "Аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности" в настоящие время является актуальной.

Цель исследования: изучить  отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности, а также составление  аудиторского заключения.

Объект исследования: аудиторский отчет и аудиторское заключение.

Для достижения  цели были поставлены и решены следующие задачи:

1) Отчеты при проверке финансовой отчетности

2) Содержание стандартного  отчета

3) Отражение принципа  неизменности  в аудиторском отчете

4) Виды, формы, и характеристика  аудиторского заключения

5) Структура и содержание  аудиторского заключения

Согласно аудиторским  стандартам, во всех случаях, когда  имя бухгалтера связано с финансовыми  отчетами, необходимо представление  его отчета.

Аудиторское заключение —  официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно содержать  заявление аудитора или аудиторской  фирмы относительно того, что аудит  представляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Для оценки соответствия отчетности законодательству Республики Казахстан аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей отчетности.

Требования к содержанию и видам аудиторского заключения определены в стандарте «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

 

 

 

 

 

 

 

1 Аудиторский отчет

1. Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Согласно Закона «Об аудиторской  деятельности» аудиторская организация- это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг). Она может быть создана в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно требованиям налогового кодекса, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого субъекта и принимать базирующиеся на их основе обоснованные решения.

Согласно аудиторским  стандартам, во всех случаях, когда  имя бухгалтера связано с финансовыми  отчетами, необходимо представление  его отчета. Общественный бухгалтер  связан с финансовыми отчетами:

- когда он дал согласие на использование своего имени в связи с этими отчетами;

- если он подготовил эти отчеты, даже если его имя не упоминается ни в одном из документов.

Общественные бухгалтеры и аудиторы считаются связанными с финансовыми отчетами и должны представлять свои собственные отчеты даже в тех случаях, когда:

1) финансовые отчеты просто  печатаются на фирменном бланке  бухгалтера;

2) финансовые отчеты составляются  на компьютере бухгалтера при  оказании услуг по ведению  записей бухгалтерского учета;

На практике аудиторы и  бухгалтеры могут выдавать различные  виды заключений по финансовым отчетам  в зависимости от степени гарантии их достоверности. Наиболее твердые  гарантии дает стандартный положительный  отчет (иногда он называется безоговорочным положительным заключением). Различные  изменения в форме стандартного положительного отчета говорят о  менее твердых гарантиях. Такие  изменения называются в аудиторских  стандартах ограничениями, модификациями  и дополнениями. Формы этих изменений  будут описаны ниже.

Отсутствие гарантий - это  отказ от выдачи заключения. В этом случае аудитор утверждает, что у  него не сложилось мнения или он не сделал заключения о финансовых отчетах.

Решения, принимаемые относительно формулировок отчета, касаются и этических  проблем. Бухгалтерам необходимо объективно оценить влияние своего отчета на решения, принимаемые пользователями информации. Решения, касающиеся отчетов, связаны и с техникой проведения проверки, то есть необходимо знать  общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.

Аудиторская проверка должна быть выполнена в срок и с приемлемыми  затратами. Эти временные и финансовые ограничения могут играть определенную роль в процессе проверки, но при  составлении аудиторского отчета они  являются второстепенными. Если на момент составления отчета не собрано достаточно информации, положительное заключение не может быть сделано.

Как правило, аудиторы не могут  давать так называемое негативное подтверждение  при составлении заключения о  финансовых отчетах, цель которых - показать финансовое положение и результаты операций компании. Негативное подтверждение  выражается в следующем положении: "Мы не располагаем информацией, свидетельствующей о том, что  данные отчеты представлены неверно". В этом положении нет четких указаний на то, приняли бухгалтеры достаточные  меры, чтобы определить, верно ли представлены финансовые отчеты, или  нет. Негативное подтверждение разрешено давать в письмах страховым компаниям, а также в отношении определенных финансовых отчетов, целью которых не является представление финансовом положения и результатов деятельности компании. Разрешено также давать негативное подтверждение в отчетах об анализе промежуточной финансовой информации и о финансовых отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке.

1.2 Содержание стандартного  отчета

Стандартный положительный  отчет состоит из трех основных разделов:

1) вводного раздела;

2) основного раздела;

3) аудиторское заключение.

В вводном разделе указывается, что проведена аудиторская проверка определенных финансовых отчетов. Кроме того, содержится отметка об ответственности руководителей проверяемой компании за информацию финансовых отчетов и ответственности аудитора за содержание аудиторского отчета.

В основном разделе аудиторы должны представить не только свое заключение по финансовым отчетам, но и четко изложить содержание своей работы. В разделе приводятся сведения о характере работы, проведенной аудитором в ходе аудиторской проверки. Эта часть отчета очень важна для раскрытия качества и масштаба проверки.

В основном разделе подразумевается, что в ходе проверки соблюдались  общие и рабочие стандарты, в  том числе:

1) аудиторы обладают соответствующей  подготовкой и квалификацией;

2) аудиторы независимы;

3) проверка выполнена  на должном профессиональном  уровне;

4) проверка была спланирована  и проведение ее контролировалось;

5) внутренний контроль  хорошо изучен и оценен;

6) получен достаточный  объем убедительной информации.

 Если один или несколько  этих стандартов не были соблюдены  в ходе проверки, в основной  раздел необходимо включить ограничение,  т.е. предложение, в котором  точно объясняется, какой стандарт  не соблюден. Такие ограничения  могут быть вызваны нарушением  независимости, недостатком доказательной  информации, ограничениями, наложенными  клиентом на проведение аудиторских  процедур. На практике аудиторы  всегда вносят изменения и  в стандартную форму заключения, если в основном разделе имеются  ограничения.

В основном разделе приводят основные характеристики самой аудиторской  проверки, ссылаясь на соблюдение общепринятых аудиторских стандартов. Здесь также  показывают оценку аудиторами обоснованности выбора используемых компанией бухгалтерских  принципов и общую оценку всех представленных финансовых отчетов. Заключает  основной раздел положение о том, что в ходе проверки была получена достаточная доказательная информация для принятия заключения по финансовым отчетам.

Пользователи проверенных  финансовых отчетов больше всего  интересуются заключением аудиторском  отчета.

Аудиторское заключение содержит выводы аудитора о финансовых отчетах. В заключении указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о финансовых отчетах:

1) представлены ли они  с учетом общепринятых принципов  учета;

2) фиксируют ли случаи  несоблюдения этих принципов  в текущем периоде в сравнении  предыдущим периодом;

3) устанавливают ли адекватность  информативных раскрытий в финансовых  отчетах;

4) выводы о финансовых  отчетах в целом или причинах, по которым такой вывод не  может быть сделан. В любом  случае, как бы имя аудитора  ни было связано с финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора за достоверность информации финансовых отчетов.

Составляя отчет, аудитор  может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как  несуществующую. Изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие ограничения в заключение. Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. При меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя из собранной информации. Аудиторы находятся в наиболее благоприятной  ситуации, когда располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и содержании отчета. Если необходимо составить  положительный отчет, можно использовать его стандартную форму без  каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной информацией, чтобы внести в стандартный  отчет следующие ограничения, модификации  и дополнения:

- положительное заключение;

- положительное заключение о финансовых отчетах;

- различные заключения  по финансовым отчетам предыдущих  лет, если аудиторский отчет  составляется по финансовым отчетам  текущего года;

- объяснения, касающиеся  использования услуг и отчетов  других независимых аудиторов;

- дополнительный пояснительный  параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных  финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем.

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном  заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и  адекватности раскрытий.

1.3 Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете