Аудит финансового состояния предприятия

11. Порядок составления аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.).

12. О сроках проведения мероприятий  по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. №15).

Из приведенных нормативных  документов видно, что в них сосредоточены  нормативные положения как по организации аудиторской деятельности в России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке квалификации аудиторов (п. 4, 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (п. 7).

Базовым нормативным документом являются "Временные правила аудиторской деятельности в РФ".

В развитие этого документа в  последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила аудиторской  деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной)  аудиторской  проверки, понятие проверки обязательной. В соответствии с этими правилами  аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы. Временными правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения. Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования — на право аудиторской деятельности.

Во Временных правилах определен  порядок выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.

На основе выше рассмотренных нормативных  документов можно сделать вывод, что в России система аудиторской  деятельности включает три основных уровня:

Первый  уровень - Закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона  аудиторская деятельность регулируется Временными правилами.

Второй  уровень - представлен стандартами (правилами). Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты отдельных видов аудита (банковского, страхового).

Третий  уровень - документы, регулирующие аудиторскую деятельность и носящие вспомогательных характер, основная их цель - помощь в реализации требований правил (стандартов).

Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской  деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Временные правила аудиторской  деятельности в РФ  утверждены Указом Президента РФ от 22.12.1993года №2263 « Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Аудиторские стандарты являются также  основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого.

Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

определяют  действия аудитора в конкретных ситуациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    3. Составление плана и программы  аудита

При подготовке общего плана  и  программы аудита  устанавливается  приемлемый уровень существенности и аудиторский риск,  позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков  и уровня  существенности  аудитор выявляет значимые  области проверки  и планирует необходимые аудиторские процедуры:

3.1. Постановка  задачи аудита: Аудит на малом предприятии ООО  «Производство химического оборудования» проводится по письменному приглашению администрации предприятия с целью получения достоверной информации (заключения) о финансовом положении предприятия для получения предприятием кредита в банке с целью расширения своей производственной деятельности.

3.2. После определения цели и задачи аудита, необходимо определить уровень аудиторского риска.

Аудиторский риск - риск, который берет  на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как там  возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние  не зависящих от аудитора обстоятельств  деловой активности клиента на ухудшение  его финансовых позиций, в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому  его величина отражает положение  фирмы на рынке аудиторских услуг  и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная  величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его  представление о той экономической  среде, в которой он действует.

Для того чтобы определить предпринимательский  риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска, (табл.3.2).

Таблица 3

Критерии  оценки предпринимательского риска.

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска предпринимательского
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Подъем  производства	низкий
Отрасль функционирования компании предприятия	стабильная	низкий
Политика управления на предприятии	инициативная	высокий
Система контроля на предприятии	Эффективный контроль	низкий
Результаты аудита прошлых лет	Проверок не было	высокий
Частота смены руководства	нет	низкий
Финансовое положение	устойчивое	низкий
Вероятность судебных споров	небольшая	низкий
Репутация руководителя	хорошая	низкий
Опыт работы	Высокий уровень	низкий
собственность	частная	низкий
Понимание роли и ответственности  аудита	четкое	низкий
Место расположения	Промплощадка другого предприятия	высокий

 

Из  приведенной выше таблицы можно  сделать вывод, что уровень предпринимательского риска низкий.

Так как аудиторский риск низкий, то аудитор  может взяться  и под  свою  ответственность проверить  предложенное ему количество информации.

3.3. Определение последовательности проверки  финансовой отчетности предприятия:

• аудит статей актива и пассива баланса
• проверка  баланса предприятия его платежеспособности  и финансовой устойчивости (расчет показателей)
• проверка кредитоспособности  и  ликвидности (расчет показателей)
• расчет показателей прибыльности и рентабельности

3.4. Составление отчета по проверке и разработка рекомендаций по результатам аудирования отчетности.

3.5. Определение объема выборки: балансФ-1,форма Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», журнал-ордер№15,счета 80-88, другие журналы-ордера, ведомости, первичные документы необходимые в ходе проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Характеристика объекта исследования

ООО «Производство химического оборудования»  - предприятие учрежденное группой физических лиц и зарегистрированное Чайковским Горисполкомом  06.06.1994 года как общество с ограниченной  ответственностью занимающееся производством химического оборудования, и изготовлением запасных частей к  химическому оборудованию и посредническими операциями при купле-продаже товаров.

Юридический адрес предприятия  город Чайковский,  промышленная площадка  ОАО «Уралнефтехим».

ООО «ПХО» является по своей отраслевой принадлежности предприятием нефтехимической  промышленности, по численному составу  кадров относится к малым предприятиям. Средняя  списочная численность 52 человека  и поэтому  отчетность предприятия составляется  в упрощенной форме. Учредителями  предприятия  являются  группа частных лиц  сложивших свои капиталы  для  формирования уставного  фонда,  который составляет 12 000 рублей.

Предприятие работает на договорной основе, т.е. вся продукция, изготавливается  по индивидуальным заказам и к  договору заказчик прилагает чертежи  и спецификации на продукцию согласно  требований ТУ и ГОСТов, к договору так же  прилагается плановые  калькуляции на продукцию утвержденные  обеими сторонами, а  в договорах, срок  выполнения которых от 6 месяцев и более, отдельным пунктом оговариваются условия увеличения  цены заказа  при срыве графика финансирования и росте цены на материалы, комплектующие, услуги сторонних организаций (при росте инфляции).

В настоящее время предприятие  выполняет работы по договорам ООО  «Октан Инжиниринг» г. Москва по изготовлению и монтажу оборудования мини завода по производству бензина с монтажом по месту Ставропольский край поселок Радужный, работы по договору «Тольяттикаучук» изготовление цепей для транспортеров, работы по договору «Воронежсинтезкаучук»  изготовление лотков и сушилок и другие заказы. Отдел снабжения работает также на договорной и заказной основе, т.е. на необходимые материалы делается заказ или заключается договор на поставку. ООО «ПХО» имеет договорные отношения на поставку материалов под заказ с ОАО « Ижсталь», ОАО «Пермметалл», ООО «Пермкомплект», ОАО «Металлургический завод» г. Магнитогорск и  другие поставщики  которые  заинтересованы   на  взаимовыгодных   условиях  поддерживать  договорные  отношения с данным  предприятием. Информация  о предприятии, с которым имеются какие либо  хозяйственные сделки  просто необходима  всем,  поэтому проведем  аудиторскую проверку финансового состояния предприятия на дату  составления имеющейся отчетности.

В ходе ознакомления с документами  предприятия можно сделать вывод,

бухгалтерский учет на предприятии  ведется  согласно разработанной  гл.бухгалтером  учетной  политики, которая соответствует требованиям положения по бухгалтерскому  учету и отчетности ПБУ№1.

Все документы, предъявленные для проверки: формы бухгалтерской отчетности Ф-1;Ф-2; ведомости, журналы-ордера, первичные документы оформлены и составлены  согласно требованиям ПБУ.

 Аудит на предприятии   может проводиться как в обязательном порядке согласно требований Кодекса РФ, так и по письменному приглашению (договору)  с администрацией предприятия. Проведем  аудит финансовой отчетности  предприятия по приглашению администрации,  с целью изучения его финансового положения и получения рекомендаций  по  использованию имеющихся резервов  для его улучшения.

 

 

 

 

 

5. Аудит финансового  состояния предприятия

В аудите  особая роль отводится  анализу финансового состояния  предприятия. Проводя проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, аудитор должен проверить его финансовое состояние и дать по нему заключение.

Аудит отчетности  включает в себя: аудит финансового состояния предприятия, аудит финансовых результатов деятельности предприятия, аудит оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства.

При проведении аналитических процедур следует обратить особое внимание на оценку возможности функционирования предприятия в дальнейшем или, иными  словами, оценить, не является ли предприятие-клиент потенциальным банкротом. Оценку удовлетворительного  состояния баланса предприятия  следует проводить дважды: на этапе  планирования  аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления  заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.