Аудит движения денежных средств в кассе предприятия ООО «Луч»

      ООО «Луч» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

      Имущество ООО «Луч» формируется за счет вкладов его участников, полученных доходов и других законных источников.

      Фирма отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

      ООО «Луч» образовалось в 2005году.

     Основная  цель ООО «Луч» заключается в обеспечении жителей г. Казани и РТ продуктами питания и предоставлении качественного обслуживания в торговых представительствах ООО «Луч».

     ООО «Луч» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ООО «Луч» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Основные виды деятельности предприятия:

     – оптовая и розничная торговля;

     – производственная деятельность;

     – торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами;

     – иная деятельность, предусмотренная  законодательством РФ.

     Основным  видом деятельности ООО «Луч» является оптовая торговля продуктов питания.

     Основные показатели деятельности предприятия ООО «Луч» представлены в табл.2.1.1.

     Таблица 2.1.1.

     Основные  показатели деятельности ООО «Луч» в 2009–2010 гг.

 

     Анализируя  динамику показателей, можно сделать  вывод, что в целом предприятие  ООО «Луч» работало в течение 2009–2010 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2010г.

     В рассматриваемом периоде наблюдается рост таких показателей как выручка, численность персонала, заработная плата, производительность труда, величина основных производственных фондов, а, соответственно, и фондоотдача. Все это положительно характеризует финансово-хозяйственную и производственную деятельность предприятия.

     Тем не менее, наблюдается снижение прибыли  от продаж (на 4250 тыс. руб.), что говорит  о росте затратоемкости продукции, то есть себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка от ее реализации. Этот отрицательный момент подтверждается и снижением показателей рентабельности ООО «Луч».

     ООО «Луч» тщательно подходит к выбору поставщиков молока, т. к. для получения высококачественной продукции требуется высококачественное сырье. Для производства своей продукции ООО «Луч» закупает молоко, упаковку, а также рабочую силу, оборудование, электроэнергию и другие вещи необходимые для функционирования фирмы. ООО «Луч» обладает высоким потенциалом в условиях рынка и имеет возможность дальнейшего развития. В 2009–2010 гг. на совершенствование ассортимента выпускаемой продукции путем технического обновления ООО «Луч» на базе использования передовых технологий ведущих фирм было потрачено 20000 руб. Также произошло увеличение мощности производства с 3,6 до 6 тонн в год. Планируется увеличение загрузки оборудования на 20% и увеличение объема производства в 2 раза.

     Руководство планирует выделить дополнительные средства для поддержания ООО «Луч» имиджа развивающегося предприятия, заботящегося, прежде всего, об интересах своих потребителей, сотрудников и общества в целом. 

     2.2.Изучение и оценка системы внутреннего контроля движения денежных средств в кассе. Программа аудита 

     Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

     Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных  ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

     Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в  процентах, с помощью специальной  таблицы 2.2.2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

     Таблица 2.2.1.

     Тест  для оценки системы бухучета и  внутреннего контроля движения денежных средств в ООО «Луч»

 
 

Таблица 2.2.2.

Оценка  состояния внутреннего контроля ООО «Луч»

 

     Таким образом, 75% положительных ответов  находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний  уровень состояния внутреннего  контроля.

     Следовательно, система бухучета и внутреннего  контроля ООО «Луч» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

     Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно  сделать вывод о том, что организация  учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ООО «Луч».

     Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

     Определим уровень существенности за 2010 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%. 
 

     Таблица 2.2.3.

     Расчет уровня существенности за 2010 год

 

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (138,9+1891,4+518,2+71,5+1863,6):5=896,72 тыс. руб.;

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (896,72–71,5):896,72 100%=92,03%, т.е. почти вчетверо;

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (896,72–1891,4):896,72 100%=-110,92%, т.е. почти вдвое;

     Поскольку значения 71,5 тыс. руб. и 1891,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем  решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

     (138,9+518,2+1863,6):3=840,23 тыс. руб.;

     Полученную  величину допустимо округлить до 840 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (897–840):897 100%=6,35%, что близко к допустимым значениям 4–6%.

     Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ООО «Луч» доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

     840*0,0235 = 19,74 тыс. руб.

     Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

     Неотъемлемый  риск (НОР) означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. В случае ООО «Луч» НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

     Риск  средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.