Аудит долгосрочных инвестицый

 

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ВОДНЫХ КОММУНИКАЦИЙ

 

 

Гуманитарный факультет

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине: Аудит 

на тему: «Аудит долгосрочных инвестиций»

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель:                                                       Исполнитель:

Нечаева Т. В.                                                         студентка 3-го курса гр. ЭУ-32

                                                                                Захарова Е.С.

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2011

                                                 АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ 

Основными задачами аудита и ревизии долгосрочных инвестиций являются: проверка постановки учета и отчетности по капитальному строительству; проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие объектов основных средств (причины невыполнения указанных планов, влияние отдельных факторов, обусловивших те или иные отклонения); проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа; проверка обеспеченности строительства проектносметной документацией и финансированием; проверка своевременного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений; контроль за целевым использованием средств, выделенных на капитальные вложения; проверка качества выполненных работ и их соответствия техническим проектам и сметам, а также своевременности и полноты отражения капитальных вложений; контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяйственном способе производства работ, правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов основных средств; контроль за полнотой оприходования ценных бумаг и правильностью отражения в учете разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретения ценных бумаг; проверка правильности начисления и распределения доходов (дивидендов) по ценным бумагам. 
Источниками данных при аудите являются: план капитальных вложений; проектносметная документация; титульные списки; первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию строительных материалов; приходные ордера о приеме акций (сертификатов) в кассу; сообщение депозитария о приемке акций на хранение; договоры подряда и поставок оборудования; акты приемки выполненных работ; данные аналитического и синтетического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность по инвестициям. 
По данным контрольного обмера, инвентаризации незавершенного производства строительномонтажных работ и данным журнала выполненных работ, сверенного с данными журнала аналитического учета и справок, составляется сводная ведомость с отражением в ней общей стоимости незавершенного производства строительномонтажных работ и ведомость пересчета стоимости работ по каждому незавершенному строительством объекту или этапу работ, включенных подрядной организацией в отчетность о выполненных работах. 
Если контрольными обмерами установлены завышенные объемы и стоимость работ, аудитор ставит вопрос о внесении заказчиком и подрядчиком изменений в соответствующие формы отчетности, определяет излишнюю сумму заработной платы, начисленной подрядчиком на завышенный объем работ, суммы премий, незаконно начисленных, и ссуд, излишне полученных под незавершенное строительство.  

Оценка оборудования производится исходя из стоимости оборудования по цене поставщика с учетом транспортнозаготовительных расходов. Оборудование, не требующее монтажа, в данной оценке приходуется в состав основных средств. А по оборудованию', требующему монтажа, аудитор проверяет правильность оформления сдачи оборудования в монтаж, а после монтажа — правильность приемки заказчиком от подрядчика оборудования в эксплуатацию. Для этого аудиторанализирует акты приемки оборудования в эксплуатацию. По данным актам определяется стоимость оборудования с учетом затрат на его монтаж и установку. 
Аудитору следует проверить, произведен ли полностью монтаж оборудования и не включено ли в объем капитальных вложений оборудование, которое только передано в монтаж, но монтаж которого не произведен. Следует знать, что работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об его индивидуальной апробации вхолостую, а в необходимых случаях — под нагрузкой. При отсутствии указанных актов стоимость работ по монтажу оборудования подлежит исключению из объема выполненных работ. 
При аудите затрат на строительство хозяйственным способом важно систематически наблюдать за неукоснительным соблюдением предусмотренных сметами затрат по каждому объекту, включенному во внутрипостроечный титульный список, в отдельности по каждой статье. Проверку расходов строительных материалов производят сопоставлением со сметой в количественном выражении и денежной оценке. Следует проверить соблюдение норм расхода, экономию одних и перерасход других материалов, случаи замены дорогостоящих и дефицитных материалов более экономичными без ущерба качеству строительства. 
Перерасход материалов может быть следствием выполнения подрядной организацией работ на стройках, не включенных в план, на устранение недоделок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты подлежат тщательной проверке и выяснению причин внеплановых работ. Одновременно необходимо определить объемы таких работ, количество и стоимость израсходованных материалов. 
Правильность списания материалов на объект следует проверить путем сверки актов на списание строительных материалов с нарядами по начислению заработной платы. Следует уточнить, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов, а также проверить правильность списания их стоимости. Для этого используется ведомость остатков строительных материалов, по данным которой определяется средняя цена, которая в свою очередь сопоставляется с ценой списываемых материалов. Необходимо проверить соответствие аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Обосновывая выводы о выявленных случаях  необоснованного списания материалов на строительство, их хищения, аудитор в своем отчете должен сослаться на такие документы, как подлинные счетафактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетноплатежные ведомости, требования, маршрутные листы, ведомости выработки, акты на списание; инвентаризационные описи, сличительные ведомости; заключения специалистов; заключения ревизоров по объяснениям материально ответственных и должностных лиц. Проверке следует подвергнуть также расходование средств на заработную плату по строительству и формированию себестоимости строительных работ. 
Аудит долгосрочных финансовых инвестиций пред п ол агает пр оверку: порядка выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами; анализ записей на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале «Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов»; проверка аналитического учета ценных бумаг на счете 006 «Бланки строгой отчетности»; правильности ведения синтетического и аналитического учета на счете 58 «Финансовые вложения», в частности: правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг и правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг. 
В случае выявления расхождений между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарию, то в этом случае проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Целесообразно проверить соответствие принятого на предприятии порядка учета финансовых вложений требованиям действующих законодательно-нормативных актов.

При учете и аудите основных средств следует руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами: 
- Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ6/01);  

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995г. № 49); 
ш Инструкция Госкомстата России от 24 сентября \ 993 г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству»; 
- постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»; 
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

 - постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

1. Понятие и бухгалтерский  учет расчетов по долгосрочным  инвестициям

Долгосрочные инвестиции - затраты на создание увеличения размеров приобретения внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года) не предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Классификация долгосрочных инвестиций:

По характеру воспроизводства  основных фондов:

· новое строительство;

· расширение;

· реконструкция;

· перевооружение.

По технологической структуре:

· строительные работы;

· работы по монтажу оборудования;

· затраты на приобретение оборудования;

· прочие капитальные затраты.

По назначению:

· работы производственного характера;

· работы непроизводственного характера.

По способу производства строительных работ:

· подрядный способ;

· хозяйственный способ выполнения работ.

По уровню централизации источников финансирования:

· централизованные средства:

· средства федерального бюджета;

· средства субъектов федерации;

· средства местного бюджета.

· нецентрализованные средства:

· собственные средства;

· заемные и привлеченные финансовые ресурсы.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера:

1. Строительство объектов основных  средств:

· для незавершенного строительства;

· для завершенного строительства.

2. Приобретение отдельных объектов  основных средств.

3. Приобретение объектов природопользования.

4. Приобретение нематериальных  объектов.

Инвентаризационная стоимость  долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций):

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других объектов приобретенных  отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в  котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

Инвестиционная стоимость земельных  участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению  их качественного состояния, комиссионного  вознаграждения и других платежей.

Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в  котором они пригодны к использованию.

Инвентаризационная стоимость  объектов, на которых закончено строительство  определяется:

Инвентаризационная стоимость  зданий и сооружений формируется  из затрат на строительные работы и  приходящихся на них прочих капитальных  затрат.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется  из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных  затрат.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных  с приобретением.

Источники финансирования долгосрочных вложений.

К источникам относятся:

1. Собственные средства:

· амортизация основных и нематериальных активов;

· прибыль в распоряжении предприятия;

· прочие средства.

2. Привлеченные и заемные средства:

· кредиты банков;

· заемные средства других организаций;

· долевое участие в строительстве;

· бюджетное и внебюджетное финансирование;

· прочие средства.

Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без причитающихся к выплате  процентов:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности  по заемным средствам без учета  процентов.

Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в  пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта.

Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.

Вариант 2 учетной политики - учет заемных  средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами:

Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.

Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах учетной  ставки ЦБ РФ + 3 пункта.

Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.

(в соответствии с п.2.6 "Об  основах бухгалтерского учета"  проценты относятся на счет  собственных средств предприятия)

Долевое участие в строительстве  осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.

У предприятия осуществляющего  строительство:

Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).

Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия  осуществляющего строительство  по капитальным вложениям при  условии делимости объекта.

У предприятия осуществляющего  вложения в долевое строительство:

Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое строительство.

Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства.

Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.

Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.

Бюджетные ассигнования или  спонсорские поступления получаемые безвозмездно.

Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.