Аудит денежных средств

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

 

 

Аудит специальных счетов в банке.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.

Целью аудита расчетов и прочих операций в банках является выражение мнения о своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.       

Нормативные акты, регламентирующие порядок проведения проверки:

1) "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. От 08.05.2010)

2) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011)

3) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

4) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

5) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Счет 55 "Специальные счета в банках" .

Источники информации:

 При аккредитивной форме  расчетов: договора, заявление на  открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм  товарно-транспортным накладным  при отгрузке. Аккредитив - счет 55: заключается  договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро:

а)1-я хозоперация - Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация - Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация - Дт 51-Кт 55/1);

б) при расчете чековыми книжками - проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);

в) депозитные счета - наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % - Дт 55/3-Кт 91 - получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Задачи аудита специальных счетов в банке:

- проверка соответствия порядка учета операций при аккредитивной форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверка соответствия порядка осуществления и учета операций при чековой форме расчетов положениям нормативных актов;

- проверка соответствия порядка осуществления и учета расчетов с использованием банковских карт положениям нормативных актов;

- проверка соответствия корреспонденции счетов по поступлению и выплате денежных средств требованиям законодательства;

- проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" данным главной книги и баланса;

- проверка правильности составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;

- проверка соответствия журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;

- изучение договора с предприятием по аккредитивной форме при открытии аккредитивных счетов.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

• для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
• для аккумуулирования средств на финансирование капитальных вложений;
• специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторские процедуры

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.

При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.

Типичные ошибки:

- ошибки при  документальном оформлении операций, оплаченных чеками книжками; 

- несоблюдение сроков действия аккредитивов;

- неверное документальное оформление закрытия аккредитива;

- неправильный расчет курсовых разниц;

- использование  корпоративной карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. 

Аудит переводов в пути

Целью аудиторской проверки переводов в пути является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в качестве переводов в пути, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Нормативные акты, регламентирующие порядок проведения проверки:

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

3) Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Существенность в аудите";

4) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";

5) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Счет 57 "Переводы в пути".

Источники информации:

При проведении аудита необходимо проверить наличие оправдательных документов для зачисления платежей в качестве переводов в пути. Такими документами могут быть: квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, необходимо проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету переводов в пути.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах должно учитываться на счете 57 обособленно.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

Задачи аудита переводов в пути:

• Проверка соответствия учёта переводов в пути положениям

нормативных актов;

• Соответствие корреспонденции счетов по учёту  переводов в пути

положениям нормативных актов;

• Соответствие данных аналитического и синтетического учёта по счёту

57 «Переводы в пути» данным  главной книги и баланса.

Методы проверки:

Проверяя денежные средства в пути, изучают сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации, или рубли, направленные для приобретения валюты.

Аудиторские процедуры:

Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или суммы, присвоенные отдельными должностными лицами. Проверяя правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросу правильности ведения операций с денежными средствами.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Типичные ошибки:

- некорректная корреспонденция счетов по отражению операций переводы в пути;

- длительное нахождение отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке;

- неправильное списание переводов в пути или факты сокрытия сумм.

 

Аудит денежных документов

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Целью аудита денежных документов является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о денежных документах проверяемой организации.

Нормативные акты, регламентирующие порядок проведения проверки:

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

3) «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 27.01.2011)Статья 15.24.1. Незаконные выдача либо обращение документов, удостоверяющих денежные и иные обязательства;