Аудит денежных средств

операций по расчетным счетам;

• наличии письменного уведомления налогового органа об открытии

закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

• выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций

(операций, составляющих учетные  области с повышенным внутренним риском).

Аудиторские процедуры

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным

документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке

документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец

дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах

бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному

счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета

операций по движению денежных средств на расчетном счете;

• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег

квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по

кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки  и исправления в выписках банка.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Оправдательные документы к  выпискам банка представлены  не полностью.

Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования – поручения, мемориальные ордера, квитанции на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой – либо документ отсутствует, аудитору следует в письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку информации в учреждении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует  штамп банка о принятии документов  для обработки.

На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4. Затраты, производимые в безналичном  порядке, списываются непосредственно  на счета затрат, минуя счета  расчетов.

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале – ордере и ведомости № 2 по счету 51. Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения, минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками. 

Аудит операций валютного счета

Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Нормативные акты:

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

3) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.02.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);

4) «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 27.01.2011);

5) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011);

6) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Счёт 52 «Валютные счета»;

7) Приказ Минфина РФ от 06.11.2007 N 98н "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по исполнению государственной функции органа валютного контроля" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.02.2008 N 11068);

8) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

9) Положение о внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 25 июня 1997 г. N 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (утв. ЦБ РФ 20.08.2002 N 193-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.09.2002 N 3769);

10) Приказ ЦБ РФ от 29.06.1992 N 02-104А (ред. от 15.06.2004) "Об утверждении Инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (вместе с Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7);

11) Указание ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (ред. от 04.09.2003) "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Источники информации:

- платежные поручения;

- платежные требования;

- сводное платежное поручение  и требование-поручение;

- корешки чеков на получение  иностранной валюты (Журнал-ордер  №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

Задачи аудита валютных операций:

-  законность открытия валютных  счетов;

- соответствие сумм по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и своевременности  оприходования валюты;

- проверка правильности оформления  кассовых ордеров на поступление  и выдачу валюты. При совершении  операций с наличной иностранной  валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности определения  курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского  учета курсовых разниц. Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые  разницы включаются в состав  доходов (расходов) от внереализационных операций.

- проверка правильности  отражения учета в операциях  по покупке и продаже валюты;

- проверка правильности  использования собственной валютной  выручки, сохранность материальных  ценностей приобретенных за иностранную  валюту.

Методы проверки операций по валютному счёту:

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Аудиторские процедуры:

• Аудит наличия валютных средств и валютных операций;
• Установление количества валютных банковских счетов у предприятия

и законности их открытия;

• Проверка законности открытия валютных счетов;
• Аудит движения валютных средств;
• Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций

и валютных операций, связанных с движением капитала;

• Контроль проведения валютных операций через уполномоченные

банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;

• Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте

юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

• Аудит правильности отражения валютных средств в учете;
• Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых

им уполномоченными банками на проведение отдельных операций;

• Проверка законности осуществления и правильности оформления

валютных операций;

• Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов

выпискам банка по валютному счету;

• Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных

операций по поступлению и списанию средств с валютного счета;

• Проверка своевременности и правильности определения, курсовых

разниц от пересчета валютных остатков и операций;

• Аудит правильности налогообложения валютных средств;
• Проверка правильности налогообложения валютных операций.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;