Аудит бухгалтерской отчетности

Особое внимание аудиторы должны обратить на содержание Положения  об учетной политике предприятия. В  процессе оценки данного документа  устанавливается соответствие элементов  и правил реализации учетной политики предприятия требованиям, установленным  Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98), полнота  отражения особенностей деятельности предприятия, правильность оформления этого документа и вносимых в  него изменений.⁶

Учетная политика предприятия  должна включать следующие элементы:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-методы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что на отдельных  предприятиях в Положениях об учетной  политике указанные элементы только обозначены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому, что на предприятиях не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций того варианта, который наиболее соответствует специфике предприятий.⁷

Затем аудиторы устанавливают  насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим  правилам, регламентированным действующим  законодательством:

-неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

-полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;

-правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-строгое разделение текущих затрат и капитальных вложений;

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета;

-использование метода двойной записи;

-разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды (месяц, квартал и год);

-соблюдение имущественной обособленности предприятия;

-предположение о непрерывности деятельности предприятия.

Несоблюдение названных  правил приводит к искажению картины  имущественного и финансового положения  предприятия и должно рассматриваться  аудиторами как неправильное ведение  бухгалтерского учета.

Если при изучении Положения  об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического  применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:⁸

-изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;

-существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом  его утверждения руководителем  предприятия. Последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении  и раскрываются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации  бухгалтерского учета конкретных хозяйственных  операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.

Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета  и учетной политики, предприятия  аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.

 

3. Нормативная база регулирования организации бухгалтерского учета

 

Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка  ведения бухгалтерского учета и  соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие  кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские  правила (стандарты).

Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
3. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждены Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н;
9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
11. Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
12. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями).

 

 

 

ГЛАВА 2.ОБЪЕКТЫ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

1. Оценка организационной системы бухгалтерского учета

 

 В ходе проведения  аудиторской проверки аудитор  должен внимательно изучить организацию  системы бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета  является и объектом, и составной  частью системы внутреннего контроля, поскольку система двойной записи, применяемая в бухгалтерском  учете, уже сама по себе является одним  из средств контроля. Однако необходимы и другие средства внутреннего контроля, способствующие достижению таких целей, как:

-осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства;

-своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных величинах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды, с тем чтобы сделать  возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства;

-сопоставление учтенных  активов с активами, имеющимися  в наличии, через разумные промежутки  времени и принятие надлежащих  мер в отношении любых расхождений.

Понимание функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет  правильно организовать процесс  получения аудиторских доказательств.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной  деятельности предприятия, в том  числе:

-учетной политике и  основных принципах ведения бухгалтерского  учета;

-организационной структуре  подразделения, ответственного за  ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

-распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

-организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

-порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

-порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-роли и месте средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовке отчетности;

-критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

-средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудитор должен убедиться, что  принятая предприятием система бухгалтерского учета обеспечивает:

-использование общих  принципов управления;

-текущее наблюдение, измерение  и регистрацию финансово-хозяйственных  операций;

-систематизацию информации, содержащейся в учетной первичной  документации;

-осуществление контроля за достоверностью используемой информации;

-своевременное составление  отчетности;

-соблюдение порядка, сроков  проведения инвентаризаций активов  и обязательств;

-автоматизацию учета.

В ходе аудиторской проверки обязательно проверяется соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия  действующим нормативным документам. В рабочей документации аудитора отражаются все случаи отмеченных нарушений.

Система бухгалтерского учета  может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных  операций выполняются следующие  требования:⁹

-операции в учете правильно  отражают временной период их  осуществления;

-операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

-операции отражены на  счетах бухгалтерского учета  в соответствии с действующими  нормативными положениями и учетной  политикой;

-детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности, зафиксированы;

-ограничена возможность  злоупотреблений.

 

 

2. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления

 

При оценке формы бухгалтерского учета аудитор должен проверить  соблюдение предприятием требований Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, а также других нормативных документов.

Кроме того, аудитор оценивает  фактическое соответствие формы  бухгалтерского учета предусмотренным  правилам:

-постоянность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного периода, от одного отчетного периода к другому. При наличии каких-либо изменений они должны быть освещены в бухгалтерской отчетности, а также дана оценка их влияния на финансовое состояние;

-полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации;