Аудит бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего  коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Актуальность данной темы состоит в том, что от правильной постановки бухгалтерского учета зависит получение достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов  предприятия. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. В соответствии с Федеральным законом Российской Федераци «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.¹

Соответствие бухгалтерского учета и учетной политики действующему законодательству относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим, проверка организации бухгалтерского учета  и учетной политики организации  является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объект работы: бухгалтерский учет на предприятии.

Предмет работы: аудиторская проверка постановки бухгалтерского учета.

Цель работы - изучение теоретических основ методики аудиторской проверки организации бухгалтерского учета на предприятиях. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть теоретические  основы организации бухгалтерского  учета;

-рассмотреть особенности  и недостатки различных форм  бухгалтерского учета, применяемых  российскими предприятиями;

-охарактеризовать методику  аудиторской проверки постановки  бухгалтерского учета на предприятии;

-изучить систему бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая  и методическая литература по бухгалтерскому учету, аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка  РФ и статьи таких авторов, как  Р. А. Алборов, А.Д. Ларионова, В. П. Суйц, В.И. Подольский.

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка литературы.

 

 

 

 

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА, НОРМАТИВНАЯ БАЗА,

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

Планирование аудиторской  проверки постановки бухгалтерского учета  включает следующие основные этапы:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление  плана;

3. подготовка и составление  программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой  продукции, структуре уставного  капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях  и поставщиках, системе внутреннего  контроля.

Важное место на предварительном  этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить  финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие  показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской  проверки.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности  и оптимальности.

Содержание плана аудита системы бухгалтерского учета может  уточняться в ходе проверки в зависимости  от масштабов и специфики деятельности аудиторского лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

При разработке плана аудитора системы бухгалтерского учета необходимо учитывать:²

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;

-особенности деятельности  предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

-общий уровень компетентности руководства;

-учетную политику, принятую  предприятием, и ее изменения;

-влияние нормативно-правовых  актов на организацию бухгалтерского  учета;

-ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля;

-существование подразделения  внутреннего аудита и возможное  влияние результатов его работы  на процедуры внешнего аудита  и т.д.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и  документальное оформление программы  аудита.

Программа аудита системы  бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа  является более подробным развитием  плана аудиторской проверки для  полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного  и объективного заключения о системе  бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана  с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудиторскую программу целесообразно  составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой  перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку достоверности отражения  в учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь  понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом.

На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает  аудиторские процедуры, позволяющие  провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также  выяснить причины их искажений.

При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

-имеются ли должностные  инструкции на каждого работника  бухгалтерии;

-есть ли график работ  всех подразделений бухгалтерии  с указанием сроков выполнения  работ;

-назначены ли приказом  материально-ответственные лица  и заключены ли с ними договоры  о полной индивидуальной и  материальной ответственности;

-соблюдается ли в течение  отчетного года принятая учетная  политика отражения отдельных  хозяйственных операций и оценки  имущества в соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации;

-полноту отражения в  учете за отчетный период (месяц,  квартал, год) всех хозяйственных  операций, осуществленных в этот  период;

-проведена ли инвентаризация  имущества и обязательств, правильно  ли оформлены ее результаты;

-правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

-наличие приказа об  учетной политике и ее соответствие  действующему законодательству  и специфике деятельности предприятия;

-применяемую  форму  бухгалтерского учета,  ее  соответствие  форме учета, утвержденной в  установленном порядке.

 

 

2. Цели и задачи аудита

 

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:³

-установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;

-охарактеризовать системы документации и документооборота;

-дать оценку учетной политики предприятия.

В соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете"

руководители предприятия  могут в зависимости от объема учетной работы: учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение  бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту; вести  бухгалтерский учет лично.⁴ Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется такими факторами, как состав задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количество, разнообразие и сложность регистрируемых хозяйственных операций; уровень компьютеризации учетного процесса.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала. Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволяет установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.⁵

Предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета (простую, журнально-ордерную, мемориально-ордерную или автоматизированную). Основными  факторами, влияющими на такой выбор, являются объем обрабатываемой информации, численность сотрудников предприятия, уровень квалификации учетного персонала, уровень применения компьютерных технологий. В настоящее время все большее  распространение получает автоматизированная форма учета, преимуществами которой является возможность оперативной обработки значительных массивов информации, реализация принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости и за любой период времени. Внедрение этой формы приводит к изменению структуры бухгалтерии - в ее составе появляется подразделение, которое занимается программным и техническим сопровождением компьютерных систем.

Сопоставление фактической  организационной структуры бухгалтерии  с оптимальной и анализ применяемой  формы бухгалтерского учета дает возможность аудиторам сделать  вывод, насколько структура бухгалтерии  и форма бухгалтерского учета  соответствуют условиям организации  и управления предприятия и обеспечивают полноту, своевременность и экономичность  обработки учетной информации.

В процессе решения следующей  задачи аудиторы изучают график документооборота и устанавливают: порядок оформления первичных документов и сроки  сдачи их в бухгалтерию, состав форм внутренней отчетности и порядок  их составления и представления, применяются ли типовые формы  первичных документов, обосновано ли использование нетиповых форм и  т. д. На основе ознакомления с фактически сложившимся на предприятии документооборотом  определяется обеспеченность структурных  подразделений бланками первичных документов, реальные сроки их подготовки и сдачи в бухгалтерию, содержание первичных документов, создаваемых автоматизированным способом, структура форм внутренней отчетности. Сопоставление полученной информации позволяет сформулировать вывод о соответствии (или несоответствии) фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям действующего законодательства и особенностям предприятия.