Аудит амортизируемого имущества

Результаты горизонтального и вертикального анализа следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.

Таким образом, в процессе аудита внеоборотных активов необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике имущества, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Необходимо оценить обеспеченность организаций внеоборотными активами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам.

Результативность повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста.

В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество внеоборотных активов организации.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств и нематериальных активов в разрезе квалификационных групп можно представить по данным ф.N5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Движение и состояние внеоборотных активов организации характеризуют многие расчетные показатели такие, как: коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления, срок обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия и др. Кроме того, для анализа используются показатели, характеризующие эффективность использования внеоборотных активов: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность.

После завершения необходимых процедур проверки аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об амортизируемом имуществе раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:

*о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости активов на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода;

*об амортизационной политике организации в отношении существенных групп активов;

*о принятых способах оценки основных средств и нематериальных активов;

*о способах и суммах переоценки;

*о существенных ограничениях прав собственности организации на внеоборотные активы;

*другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации о внеоборотных активах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.

 

2.4 Систематизация типичных ошибок, выявляемых при аудите амортизируемого имущества

 

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:

*неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;

*оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

*несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

*отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

*необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

*отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

*несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

*в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;

*организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.

*имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.

*остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

А при аудите нематериальных активов:

- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;

- включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

- неправильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства и нематериальные активы на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные активы в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.

Для детальной проверки операций с внеоборотными активами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур, а именно: инспектирование (проверка записей, документов) и пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Источниками информации для проведения аудита являются организационные документы, первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Организационные документы: Приказ «Об учетной политике организации», Положение по учетной политике организации, материалы переоценки, документы, удостоверяющие право собственности организации на основные средства и нематериальные активы, договоры купли-продажи, договоры об уступке, лицензионные договоры и пр.

Первичные документы: акты приема-передачи, накладные на внутреннее перемещение объектов внеоборотных активов, акты о списании, инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов, опись карточек учета, материалы инвентаризации.

Регистры синтетического и аналитического учета:

- при журнально-ордерной форме учета: Главная книга, Журналы-ордера по кредиту счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям и др.

- при автоматизированной форме учета: Главная книга, Журнал хозяйственных операций, Карточки счетов: 01, 02, 04, 05, 08; Карточки учета основных средств и нематериальных активов.

Бухгалтерская отчетность: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

 

 

3. Совершенствование методики проведения аудита амортизируемого имущества

 

3.1 Назначение, форма и содержание внутренних стандартов

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Они подразделяются на:федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на основе федеральных правил (стандартов) разрабатывают собственные, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Внутренние стандарты регламентируют подготовку и проведение аудита на различных этапах проверки.

 

 

3.2 Разработка внутрифирменного стандарта аудита основных средств

 

Содержание внутрифирменного стандарта «Аудит амортизируемого имущества»:

1. Общие положения

2. Нормативные акты, используемые при проведении аудита амортизируемого имущества

3. Планирование аудиторской проверки

4. Отражение в бухгалтерском учете операций с амортизируемым имуществом

5. Последовательность проводимых процедур

6. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита амортизируемого имущества

Внутрифирменный стандарт «Аудит амортизируемого имущества».

Внутрифирменный стандарт «Аудит амортизируемого имущества».

1. Общие положения

1.1. Стандарт подготовлен в соответствии с рекомендациями правил (стандартов) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», «Планирование аудита», «Существенность и аудиторский риск» и др.