Аудит амортизируемого имущества

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

Цель аудита амортизируемого имущества - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах и основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для чего необходимо провести проверку правильности, законности, целесообразности операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

Задачи аудита внеоборотных активов можно сгруппировать по элементам предпосылок подготовки отчетности:

1. существование, права и полнота: подтверждение фактического наличия всех отраженных в отчетности активов, а также существование у организации прав на них, не ограниченных правами третьих лиц;

2. оценка, представление и раскрытие: проверка соответствия активов критериям отнесения их к внеоборотным, соответствия их оценки и начисления амортизации принятой в организации учетной политике и действующему законодательству;

3. возникновение, измерение и оценка: подтверждение отражения в учете и отчетности всех приобретенных активов, а также доходов и расходов, связанных с их выбытием, в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

4. представление и раскрытие: проверка полноты раскрытия в отчетности всей существенной информации.

 

1.2 Перечень нормативных документов, регулирующих проведение аудита амортизируемого имущества

 

Источниками информации при написании курсового проекта послужили нормативно-правовые акты РФ, статьи периодической печати, учебная литература, а также годовая отчетность анализируемого предприятия за 2011 - 2013 г.г.

• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г. и 18.09.2006 г.;
• ФЗ «Об аудиторской деятельности», утвержденный Приказом МФ РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.99г №43н);
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26 н );
• ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» ( Приказ от 16.10.2000 г. № 91н);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02 ( Приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н);
• Постановление Госкомстата от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

 

 

2. Методика проведения аудита амортизируемого имущества

 

2.1 Характеристика финансового состояния СХА «Заречье»

 

Сельскохозяйственная артель «Заречье» расположена в Ивантеевском районе. Административный и хозяйственный центры предприятия находятся в селе Раевка в 7 км от районного центра и в 95 - от областного. Основное направление деятельности - производство сельскохозяйственной продукции для дальнейшей её реализации. В структуре товарной продукции отрасли растениеводства наибольший удельный вес занимают зерновые и семена подсолнечника, отрасли животноводства - молоко.

Организационно-правовая форма - сельскохозяйственный производственный кооператив.

Структура управления СХА «Заречье» представлена в виде схемы:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1. Структура управления СХА «Заречье»

 

Проанализируем, как изменилось финансовое состояние предприятия за период 2011 - 2013 г.г., для чего посмотрим динамику финансовых результатов за период, проведем анализ ликвидности и платежеспособности.

 

Таблица 1

Динамика финансовых результатов СХА «Заречье» за 2011 - 2013г.г.

Наименование	2011 год тыс.руб.	2012 год тыс.руб.	2013 год тыс.руб.	абсолютный прирост
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	8466	10755	8994	528
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг	(7301)	(7266)	(6811)
Валовая прибыль	1165	3489	2183	1018
Прибыль (убыток) от продаж	1165	3489	2183	1018
Внереализационные доходы	582	260	872	290
Прибыль (убыток) до налогообложения	1747	3749	3055	1308
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1747	3749	3055	1308
Чрезвычайные доходы	53
Чрезвычайные расходы	(429)	(204)
Чистая прибыль (убыток)	1371	3545	3055	1308
Рентабельность, %	16,2	33	34	17,8

 

Данные таблицы свидетельствуют о положительной динамике финансовых результатов в СХА «Заречье» Ивантеевского района за анализируемый период: выручка увеличилась на 528 тыс. руб., прибыль от продаж - на 1018 тыс. руб., чистая прибыль - на 1308 тыс. руб. Уровень рентабельности вырос на 17,8%. Данные показатели изменились за счет роста цен на продукцию. Себестоимость проданных товаров снизилась за счет уменьшения выпуска продукции. Чрезвычайных расходов в 2005 году нет из-за изменения климатических условий. То есть изменение показателей за счет экстенсивных факторов, что не может быть оценено только положительно.

 

Таблица 2

Анализ ликвидности баланса за период с 2011 года по 2013 год.

Показатель	На начало 2011 г.	На начало 2012 г.	На конец 2012 г.	На конец 2013 г.
1	2	3	4	5
Данные финансовой отчетности, используемые для расчета показателей ликвидности, тыс.руб.
1 Внеоборотные активы - всего	31516	30233	31917	31213
2 Запасы	12808	15497	15429	14476
3 НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-
4 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес	-	-	-	-
5 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее, чем через 12 мес	513	303	219	331
6 Денежные средства	0	0	4	4
7 Оборотные активы - всего	13321	15800	15652	14811
8 Итог баланса	44837	46033	47569	46024
9 Капитал и резервы	44286	45463	47338	45893
10 Долгосрочные обязательства - всего	396	286	-	-
11 Займы и кредиты	-	-	-	-
12 Задолженность поставщикам и подрядчикам	10	8	6	6
13 Краткосрочные обязательства - всего	551	570	231	131
Производственные вспомогательные показатели, используемые для оценки ликвидности, тыс.руб.
14 Сумма хоз. средств, находящихся в распоряжении предприятия (8-5)	44324	45730	47350	45693
15 Оборотные активы - нетто (7-4-5)	12808	15497	15433	14480
16 Величина собственных оборотных средств (15-13)	12257	14927	15202	14349
17 Нормальные источники покрытия запасов (9+10+11+12-5-1-4)	12663	15221	15208	14355
Основные показатели ликвидности
18 Маневренность собственных средств (6:16)	0	0	0,0003	0,0001
19 Коэффициент текущей ликвидности (15:13)	23,2	27,2	66,8	110,5
20 Коэффициент быстрой ликвидности (15-2):13	0	0	0,02	0,03
21 Коэффициент абсолютной ликвидности (6:13)	0	0	0,02	0,03
22 Доля оборотных средств в активах (15:14)	0,29	0,34	0,33	0,32
23 Доля собственны оборотных средств в общей их сумме (16:15)	0,96	0,96	0,98	0,99
24 Доля запасов в оборотных активах (2:(7-4))	0,96	0,98	0,98	0,98
25 Доля собственных оборотных средств в покрытых запасах (16:(2+3))	0,96	0,96	0,98	0,99
26 Коэффициент покрытия запасов (17:2)	0,99	0,98	0,99	0,99

 

Значения всех показателей ликвидности не соответствует нормативам. Причина в том, что на предприятии наибольший удельный вес в структуре активов принадлежит трудно- и медленно реализуемым. При этом источниками их образования почти на 100% являются собственные средства: уставный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

 

Таблица 3

Анализ финансовой устойчивости за период с 2011 года по 2013 год.

Показатель	На начало 2011 г.	На начало 2012 г.	На начало 2013г.			На конец 2013г.
1	2	3	4			5
Данные финансовой отчетности, используемые для расчета показателей финансовой устойчивости, тыс.руб.
1 Внеоборотные активы - всего	31516	30233		31917		31213
2 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес	-	-		-		-
3 Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее, чем через 12 мес	513	303		219		331
4 Оборотные активы - всего	13321	15800		15652		14811
5 Итог баланса	44837	46033		47569		46024
6 Капитал и резервы	44286	45463		47338		45893
7 Долгосрочные обязательства - всего	396	286		-		-
8 Краткосрочные обязательства - всего	551	570		231		131
Производственные вспомогательные показатели, используемые для оценки финансовой устойчивости, тыс.руб.
9 Всего источников средств (5-3)	44324	45730			47530	45693
10 Собственный капитал (6)	44286	45463			47338	45893
11 Оборотные активы - нетто (4-3-2)	12808	15497			15433	14480
12 Величина собственных оборотных средств (11-8)	12257	14927			15202	14349
13 Заемный капитал (7+8)	947	856			231	131
Основные показатели финансовой устойчивости
14 Коэффициент концентрации собственного капитала (10:9)	0,99	0,99			0,99	1
15 Коэффициент финансовой зависимости (9:10)	0,01	0,01			0,01	0
16 Коэффициент маневренности собствен. капитала (13:9)	0,021	0,018			0,004	0,003
17 Коэффициент концентрации привлечен. средств (6:13)	46,7	53,1			204,9	350,3
18 Коэффициент структуры долгосрочных вложений 7:(1+2)	0,013	0,009			0	0
19 Коэффициент долгосрочных привлеченных заемных средств 7:(10+7)	0,009	0,006			0	0
20 Коэффициент структуры привлеченных средств (7:13)	0,42	0,33			0	0
21 Уровень финансового левериджа (13:10)	0,021	0,018			0,005	0,003

 

Анализ таблицы показал, что в структуре источников финансирования доля привлеченных средств очень мала. А в привлеченных источниках наибольший удельный вес принадлежит краткосрочным обязательствам, т.е. кредиторской задолженности. Положение предприятия можно охарактеризовать как устойчивое.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Сельскохозяйственная артель «Заречье» не подлежит обязательному аудиту.

Внешний аудит на данном предприятии не проводится.

 

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица

 

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля -- это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые он должен выяснить, являются:

1. влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

2. структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

3. особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

4. отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

5. отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность работы всей учетной системы.