Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

- аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

- аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Аудит финансовых результатов и  их использования подразумевает  проведение следующих аудиторских процедур:

-нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

-арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

- встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. В том числе по видам прибылей (убытков).

- нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

- арифметическая проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

- нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

- нормативная проверка правильности отражения финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета (прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (непокрытого убытка)).

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

- нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов (начисления дивидендов, формирование резервного фонда).

- аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения  прибыли аудиторы должны решить следующие  задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов ;

- оценить ведение налогового учета доходов и расходов, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, являющейся основной целью создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие доходы и  прочие  расходы. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей по налогу на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счету 84 в корреспонденции со счетами75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников обществ с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

1. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

3. правильность определения предприятием:

- предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

4. правильность отражения в учете:

- убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- финансовых санкций;

- результатов от сдачи имущества в аренду;

- выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

5. законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

6. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения  продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться  по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Аудитору необходимо проверить  правильность формирования финансового  результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета следует  руководствоваться главой 25 НК РФ.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса  Российской Федерации, введенной в  действие с 1 января 2002 г., на объект обложения  налогом на прибыль оказывают  влияние, как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли  аудитору необходимо установить:

- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ;

-являются ли произведенные организацией расходы обоснованными. Документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

- все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 25 НК РФ) включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.

Аудитор, проверяющий правильность расчета налогов, должен учитывать  и потенциальную опасность того, что его клиент окажется недобросовестным налогоплательщиком. Признаками подобной ситуации могут быть нарушения методологии бухгалтерского учета, действия по сокращению налоговой базы, незаконные операции.

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о  финансовых результатах, аудитор выполняет  ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые  не согласуются с другой информацией  или отклоняются от прогнозных значений.

Резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены отклонения.

В процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов  выявляются следующие типичные ошибки:

-включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

-неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

-некорректная корреспонденция счетов;

-неверное отнесение доходов и расходов к прочим ;

-неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

-неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

-отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъекта расходов, которые еще фактически не были понесены;

-ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счет учета;

-намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

-намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

-неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

-намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

-оплата фиктивных расходов; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

-отражение на счетах фиктивных операций;

-неверное отражение в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемых отдельным категориям населения;

-неверное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду (учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате искажает конечный финансовый результат);

-неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат тех расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, которые были оказаны кредитными организациями;

-ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

-отсутствие надлежащего качества документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, неоформление штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

-несоставление надлежащего качества документов на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, отнесение уплаченных сумм штрафов, наложенных на предприятии или на должностных лиц организации, на финансовые результаты;

-отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

-неначисление дивидендов собственнику, распределение полученной прибыли по собственному усмотрению и др.

Задачи аудиторской проверки:

-проверка полноты отражения показателей;

-установление принадлежности;

-проверка правильности оценки;

-установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

-проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

-установление законности оформления хозяйственных операций;

-проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.