Анализ выручки на примере предприятия ОАО «Акконд»

ВРП = Ol + ТП - О2

где В - планируемая сумма выручки от реализации продукции;

О1 - нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода; ТП товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде;

О2 - остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчета  выручки от реализации продукции  выражены в ценах реализации: остатки  на начало года в действовавших ценах  периода, предшествующего планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции в ценах планируемого периода. В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объем производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей. Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчет принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчета. Он равен частному от деления объема продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода. Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости этих остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса в днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном по данным соответствующего квартала.  Состав остатков нереализованной  продукции при планировании выручки по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия) на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе: товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем, товары на ответственном хранении у покупателя. На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил. При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация длительный период осуществления расчетов или непоступление платежа от покупателя продукции. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам. Источник образования резерва прибыль до ее налогообложения. Резерв можно образовать в конце года за счет отчетной прибыли после проведения тщательной инвентаризации по расчетам для выявления всех сомнительных дебиторов, которые не в состоянии погасить задолженность. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В следующем году отчисления в резерв могут происходить ежеквартально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

              Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов определение процента сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой для расчета первоначальной суммы резерва. В конце отчетного года в резерв осуществляют доначисления по проценту сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности. Планирование выручки от реализации продукции тесно связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчетов. Многие предприятия практикуют полную, или частичную предоплату поставляемой продукции. Понятно, что это в какой-то мере снимает проблему нереализованных остатков продукции, отгруженной потребителю, и обеспечивает поступление выручки поставщику.

          Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков ее поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель это не только форма расчетов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк, что зачастую предпочтительнее.

 

1.3 Методы анализа и управления выручкой от продаж

          Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.

Основным оценочным  показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной деятельности и результат  от чрезвычайных ситуаций.

          Прибыль от обычной деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.

         Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказание услуг. К прочим доходам относятся операционные и внереализованные.

          К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы.

         Помимо обычной в процессе деятельности коммерческой организации могут возникнуть чрезвычайные ситуации, влекущие за собой как доходы, так и расходы. Алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных результатов представляет собой чистую прибыль организации.

         Формирование чистой прибыли отражается в форме 2 бухгалтерской отчетности Отчет о прибылях и убытках . В процессе формирования рассчитывают:

• Валовую прибыль;
• прибыль от продаж;
• прибыль до налогообложения;
• прибыль от обычной деятельности;
• чистую (нераспределенную) прибыль.

Валовая прибыль  рассчитывается по формуле:

ВП =ВР-СС (1)

где ВП - валовая прибыль;

BP - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

СС себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

          На предприятии торговли валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, то есть представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров. Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

ПП= ВП- КР- УР (2)

где ПН – прибыль от продаж;

ВП – валовая прибыль;

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

Прибыль до налогообложения  рассчитывается по формуле:

ПДН = ПП + ОД ОР + ВРД – ВРР (3)

где ПДН - прибыль до налогообложения;

ОД, ОР - операционные доходы и расходы;

ВРД, ВРР - внереализационные доходы и расходы.

          Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в ПБУ 9/99 Доходы организаций , утвержденном приказом Министерством финансов РФ от 06.05.99. №32н, и ПБУ 10/99 Расходы организаций , утвержденном Министерством финансов РФ от 06.05.99. №32н. Согласно этим документам в состав операционных доходов включают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
•   поступления, связанные с участием в уставных капиталах других      организаций;
• прибыль, полученную организацией в результате совместной   деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

         Операционные расходы включают:

• Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование, за плату, активов организации;
• Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• Расходы с продажей или списанием основных средств;
• Прочие операционные расходы.
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств.

        Внереализационные доходы:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;
• Активы полученные по договору дарения;
• Возмещение организации причиненных убытков;
• Прибыль прошлых лет.

Прибыль от обычной  деятельности рассчитывается по формуле:

                                   

                                ПОД = ПДН-НП (4)

где ПОД - прибыль от обычной деятельности,

НП - налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли

Чистая прибыль  рассчитывается по формуле:

ЧП = ПОД +ЧД ЧР (5)

где ЧП – чистая прибыль;

ЧД – чрезвычайные доходы;

ЧР – чрезвычайные расходы.

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

• рентабельность продаж: Рп = ПП/ ВР*100 (6);
• рентабельность деятельности: Рд = ЧП/ВР*100 (7).

Рентабельность  продаж можно рассчитать и другими  способами, по формуле:

                                                     Рп = Увд Уио (8)

где Увд - средний уровень валового дохода, который рассчитывается как:

Увд = ВД/ВР*100 (9)

Средний уровень издержек обращения. Он рассчитывается по формуле:

Уио = ИО/ВР*100 (10)

На предприятиях, производящих продукцию рентабельность продаж рассчитывается, как:

Урп = 1- У3 (11)

где УЗ - уровень затрат, который можно рассчитать по формуле:

УЗ = 3/ВР^*100 (12)

где 3 - затраты на продажу и производство продукции, которая также рассчитывается по формуле:

3 = СС + КР + УР (13)

          Наиболее наглядно финансовые результаты характеризуют показатели рентабельности. Рост рентабельности продаж в целом оценивается положительно даже при снижении абсолютных значений прибыли, поскольку свидетельствуют о наличии благоприятной тенденции в деятельности предприятия: темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки от продажи. Помимо горизонтального анализа формирования прибыли необходимо выяснить долевое участие каждого из слагаемых в ее величине. С этой целью рекомендуется проводить вертикальный анализ прибыли от обычной деятельности до налогообложения с использованием относительных величин структуры, оформляя его в таблице. При этом положительно оценивается ситуация, при которой 75-80% прибыли от обычной деятельности до налогообложения составляет прибыль от продаж, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, то есть прибылью.

         Далее в ходе анализа, с целью выявления потерь в прибыли от обычной деятельности до налогообложения,   необходимо   рассчитать  влияние  факторов.   На   изменения   прибыли  до налогообложения влияют следующие факторы:

• Изменения объема выручки от продажи товаров;
• Изменение торговой надбавки на проданные товары;
• Изменение среднего уровня издержек обращения;
• Изменение операционного результата;
• Изменение внереализационных результатов.

           Положительное влияние на прибыль оказывают рост выручки от продаж товаров при условии рентабельности продаж в прошлом периоде; рост торговой надбавки, рост операционных и внереализационных доходов, снижение среднего уровня издержек обращения, операционных и внереализационных расходов.

          Для расчета первых трех факторов используется метод абсолютных разниц.

          Так, влияние изменения выручки от продажи определяется путем умножения абсолютного отклонения по выручке (BP) на базисный средний уровень рентабельности продаж (Рп) и делением полученного произведения на 100, по формуле:

∆ПП(Вр) = ∆ВР^жРп/100 (14)

          Влияние среднего уровня торговой надбавки по проданным товарам рассчитывается умножением абсолютного отклонения по среднему уровню валового дохода (Увд) на отчетное значение выручки от продажи и делением полученного произведения на 100, по формуле:

ПП(Увд) = ∆Увд*ВР/100 (15)

           Влияние среднего уровня издержек обращения определяется умножением абсолютного отклонения по среднему уровню издержек обращения на отчетное значение выручки от продажи (BP) и делением полученного результата на 100, по формуле:

ПП (Уио) = ∆Уио*ВР/100 (16)

          При этом, изменение среднего уровня издержек обращения оказывает обратное влияние на прибыль, то есть рост его ведет к снижению прибыли, а снижение - к ее росту.

           Результаты от прочей и внереализационной деятельности влияют на прибыль до налогообложения в величине абсолютного отклонения фактического, их значения в отчетном периоде от аналогичного значения в прошлом периоде. Характер влияния операционных и внереализационны расходов на прибыль до налогообложения такой же. что и издержек обращения.

           На изменение прибыли от обычной деятельности помимо вышеуказанных факторов влияет изменение суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Налог на прибыль рассчитывается по формуле: