Анализ валютных операций ОАО «Аметист»

    Для  этого в учете  делается запись:  Д 08,10,41,… - К 51, 52.1.1, 52.1.3, 57   Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.

    Разница между стоимостью  валюты по официальному курсу  и суммой, фактически уплаченной  банком за купленную валюту, называется  финансовым результатом от покупки  валюты.

   Если официальный курс  валюты меньше, чем курс, по которому  она была куплена банком, то  сумму возникшей разницы надо  отнести на увеличение стоимости  приобретенных ценностей: Д 08 (10,41,…) -   К 57

   Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных доходов: Д 57-  К 91.1.

   Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.

 Как упоминалось выше, валюту  можно купить для целей, не  связанных с импортом материальных  ценностей.

    Перечисление денежных  средств для покупки валюты: Д 57 -  К  51

    Приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой:  Д 52.1.3 - К 57

    Вознаграждение, уплаченное  банку за покупку иностранной  валюты, не предназначенной для  оплаты импортируемых материальных  ценностей, отражается проводкой: Д 91.2 - К 51(52.1.1, 52.1.3, 57)

    Затем отражается финансовый  результат от покупки валюты.

   Если официальный курс  валюты меньше, чем курс, по которому  она была куплена, возникшую  разницу учитывают в составе  операционных расходов:

 Д 91.2 -  К 57

    Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).

   Если официальный курс  валюты больше, чем курс, по которому  она была куплена, возникшую  разницу учитывают в составе  операционных доходов:

 Д 57  -  К 91.1

     2) Поступление иностранной валюты от покупателей.

    Если организация получила  валюты от иностранных покупателей  (заказчиков) в оплату товаров  (работ, услуг), она зачисляется  на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете  делается запись:

Д 52.1.2 - К 62 (76)

   3) Использование иностранной валюты.

    Приобретенную валюту  можно использовать:

-на оплату контрактов с иностранными  партнерами;

-для оплаты командировочных  расходов работников, выезжающих  за границу;

-на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

    Перечисление валюты  иностранному партнеру:  Д 60 (76)    К 52.1.3

    На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись: Д 50 -  К 52.1.3

    Возврат валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа: Д 66 (67)- К 52.1.1 (52.1.3).

    4)  Продажа иностранной валюты. 

    Импортная валюта в  добровольном порядке.

Сумма валютных средств, направленных на продажу списывается проводкой:  Д 57 -   К 52.1.1 (52.1.2, 52.1.3)

    Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет: Д 51 -  К 91.1

    Списание проданной валюты: Д 91.2 -   К 57

    Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку):  Д 91.2  -  К 51 (52.1.1, 52.1.2, 52.1.3, 57)

В конце  месяца отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  валюты:

 Д 91.9 -   К 99 (прибыль)

 Д99    - К 91.9 (убыток)

    Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

    Непроданная валютная  выручка подлежит зачислению  на текущий валютный счет:

 Д 52.1.1-  К 52.1.2

 

2.2. Учет курсовой разницы и порядок ее отражения

В   бухгалтерском    балансе    остатки    средств      по  счету 52 «Валютные счета»,    а    также     выявленная на счетах   дебиторская и кредиторская    задолженность    в иностранной    валюте   подлежит перерасчету    на    рубли      на    последний    день      месяца.   В                                                                                                                    результате изменения курсов валют  в период между датой совершения хозяйственной операции и датой  расчета по ней возникают курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Различают  положительную (курсовая прибыль) и отрицательную (курсовые потери) курсовые  разницы.

 Если курс иностранной валюты  увеличился, по остатку средств  на валютном счете возникает  положительная курсовая разница: Д 52-  К 91.1

 Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

 Если курс иностранной валюты  уменьшился, по остатку на валютном  счете возникает отрицательная  курсовая разница: Д 91.1-   К 52

 Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Так, при  поступлении денежных средств в  оплату отгруженной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг появляется курсовая разница между оценкой  дебиторской задолженности по курсу  на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших  денежных средств на валютный счет; при расчетах с подотчетными лицами по суммам денежных средств в иностранных  валютах, выданных на командировочные  расходы, разница между суммой средств, и этой же суммой по курсу на день учета производственных расходов; при  погашении кредитов банков – разница  между суммой полученного кредита  в иностранной валюте по курсу  на день  получения его и суммой этого же кредита по курсу на день погашения. 

В бухгалтерском  учете курсовые разницы между  оценкой денежных средств и других активов по курсу иностранных  валют на дату совершения операции и на последнее число отчетного  периода относятся на счета финансирования и фондов. В аналитическом учете по счетам финансирования и фондов курсовые разницы отражаются обособленно на увеличение или уменьшение по соответствующим субсчетам. При учете курсовых разниц следует руководствоваться письмом Государственной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ «ОБ учете курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций» за №ВГ-6-06/288;16-22-105.

Курсовые  разницы относятся к прочим доходам  и расходам и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебиту отражается стоимость иностранной  валюты по курсу Банка России на день продажи и комиссия банку, а  по кредиту – по сумме в российской валюте, полученной за проданную иностранную  валюту.

По учету  операций по валютному счету могут  быть составлены бухгалтерские записи:

на основании  выписки банка с транзитного  валютного счета о поступлении  денежных средств в иностранной  валюте на валютный счет:  Д52 - К62

 списана  с текущего валютного счета  для добровольной продажи: Д57 - К52

отражена  стоимость реализованной иностранной  валюты в рублях по курсу ЦБ РФ на день продажи: Д91 - К57

списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку:

Д91 - К51,52

зачислен  рублевой эквивалент валютной выручки: Д51 - К91

Курсовые  разницы по валютному счету, образовавшиеся в результате изменения курса  ЦБ РФ, относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы»

 

Глава 3. Анализ валютных операций ОАО «Аметист»

3.1 Характеристика ОАО «Аметист»

«Аметист» основан в 1990 году. «Аметист» является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами.

«Аметист» является одним из крупнейших банков России по величине активов и собственного капитала. По данным аудированной финансовой отчетности (МСФО) за первое полугодие 2012 года, активы группы «Аметист», куда входят ОАО ««Аметист»», дочерние банки и финансовые компании, составили 12,3 млрд. долларов США, совокупный капитал — 1,0 млрд. долларов США, кредитный портфель за вычетом резервов — 7,9 млрд. долларов США. Чистая прибыль за первое полугодие составила 114,7 млн. долларов США (в 2011 г. — 180,6 млн. долларов США).

В ОАО «Аметист» обслуживается более 40 тыс. корпоративных клиентов и более 1,8 млн. физических лиц. Кредитование — один из наиболее важных продуктов, предлагаемых Банком корпоративным клиентам. Кредитная деятельность банка включает торговое кредитование, кредитование оборотного капитала и капитальных вложений, торговое и проектное финансирование. Среди его клиентов есть крупные предприятия, при этом основные заемщики — предприятия среднего бизнеса. «Аметист» диверсифицирует свой кредитный портфель, последовательно снижая его концентрацию.

Стратегическое  направление деятельности банка — розничный бизнес. Сегодня в Москве открыто 29 отделений ОАО «Аметист». В 2004 году банк вышел на рынок потребительского кредитования.

Успешно развивается инвестиционный бизнес Аметиста. Банк эффективно работает на рынках капитала, ценных бумаг с фиксированной доходностью, валютном и денежном рынках, в сфере операций с деривативами. Банк стабильно удерживает позицию одного из ведущих операторов и маркет-мейкеров на внешнем рынке суверенных российских облигаций и долговых инструментов российского корпоративного сектора.

ОАО «Аметист» создал разветвленную филиальную сеть — важнейший канал распространения услуг и продуктов. В Москве, регионах России и за рубежом открыто более 185 отделений и филиалов банка, в том числе дочерние банки на Украине, в Казахстане и Нидерландах. Представительства банка действуют в Великобритании и США.

Аметист — один из немногих российских банков, где проводится международная аудиторская проверка с 1993 года (Price Waterhouse Coopers).

ОАО «Аметист» за годы своей работы получил множество наград, в том числе в 2005 году Банк признан журналом Global Finance «Лучшим провайдером услуг в сфере валютных операций» в России. Также Альфа-Банк дважды — в 2004-2005 годах — получил международную награду The Operational Risk Achievement Award «За внедрение наилучшей системы управления операционными рисками в компании, работающей на развивающихся рынках», что является беспрецедентным случаем в международной практике.

Долгосрочные  текущие рейтинги Альфа-Банка — Moody’s («Ba2» со стабильным прогнозом) и Standard & Poor’s («BB−» со стабильным прогнозом).

Поддержка национального искусства — одно из приоритетных направлений культурно-просветительской деятельности Альфа-Банка. При содействии Альфа-Банка Россию посетили многие всемирно известные зарубежные музыканты. При поддержке Альфа-Банка в  регионах России ежегодно проходят театральные  фестивали с участием лауреатов национальной премии «Золотая Маска», концерты артистов Большого театра, балетной труппы Мариинского театра, камерного ансамбля «Солисты Москвы» под руководством Ю. Башмета, лучших джазовых коллективов страны, многочисленные выставки.

 

3.2 Виды валютных операций, совершаемых  ОАО «Аметист»

Открытие и ведение  валютных счетов клиентов. Данная операция включает в себя следующие виды:

• открытие валютных счетов юридическим лицам (резидентам и нерезидентам); физическим лицам; начисление процентов по остаткам на счетах; предоставления овердрафтов (особым клиентам по решению руководства банка); предоставление выписок по мере совершения операции; оформление архива счета за любой промежуток времени; выполнение операций, по распоряжению клиентов, относительно средств на их валютных счетах (оплата предоставленных документов, покупка и продажа иностранной валюты за счет средств клиентов);
• контроль за экспортно-импортными операциями.

Неторговые операции. ОАО «Аметист» осуществляет следующие виды данной операции:

• покупку и продажу наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
• инкассо иностранной валюты и платежных документов в валюте;
• осуществляет выпуск и обслуживание пластиковых карточек клиентов банка;
• производит оплату денежных аккредитивов и выставление аналогичных аккредитивов.