Анализ собственного капитала

 

По старому Плану счетов – счет 96 «Целевое финансирование и поступления»;

По новому Плану счетов – счет 86 «Целевое финансирование».

         Надо отметить, что информация о целевом финансировании уточняется по отдельным строкам. В частности, по строке 071 приводятся данные о целевых средствах, которые получены из бюджета.

        Подведем итог по разделу I:  по строке 079 приводятся сведения о движении капитала организации за год. Чтобы получить такую информацию, надо сложить данные, отраженные в строках 010 – 071 формы № 3.

       Далее заполняется раздел II «Резервы предстоящих расходов».

       В разделе отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учетной политикой по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

        По строке 080 отражаются все созданные и использованные резервы. Чтобы покрыть предстоящие резервы затраты, организации вправе создавать резервы на: - оплату отпусков работникам; вознаграждения по итогам работы за год;

ежегодную выплату  вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств;

подготовительные сезонные работы; рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; иные цели, предусмотренные законодательством РФ.

         При заполнении строки 080 «Резервы предстоящих расходов»:

      - в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счета 96;

      - в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счета 96;

     - в графе 5 «Израсходовано» - обороты по дебету 96;

     - в графе 6 «Остаток на конец года» - сальдо конечное кредитовое счета 96.

     

        Д                    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»                             К 

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

 

    По старому Плану счетов – счет 89 «Резервный капитал»;

     По новому Плану счетов – счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Затем информация о  резервах детализируется по строкам 081-086 формы № 3.

     Итог по разделу  II  - по строке 089 отражаются все резервы предстоящих расходов. Эта сумма уже указана по строке 080.

        В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

       По строке 090 показывается движение оценочных резервов, данные счета 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

       При заполнении строки 090 «Оценочные резервы»:

       - в графе 3 «Остаток на начало года» - сальдо начальное кредитовое счетов 59, 63;

       - в графе 4 «Поступило» - оборот по кредиту счетов 59, 63;

       - в графе 5 «Израсходовано» - оборот по дебету счетов 59, 63;

       - в графе 6 «Остаток на конец года»- сальдо конечное кредитовое счетов 59, 63.                   

                            Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Д         Счет 59  «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги»          К

Оборот по дебету (-)	Сальдо начальное кредитовое
	Оборот по кредиту (+)
	Сальдо конечное кредитовое

 

        По старому Плану счетов – счет 82 «оценочные резервы»;

          По новому Плану счетов - счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Затем информация об оценочных резервах детализируется по строкам 091 – 092.

         Итог по разделу III – по строке 099 отражается общая сумма оценочных резервов. Она показана по строке 090.

         Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные статей:

         - «Величина капитала на начало  отчетного периода»;

         - «Увеличение капитала»;

         - «Уменьшение капитала»;

         - «Величина капитала на конец  отчетного периода».

  В нем надо расшифровать  показатели, отраженные в разделе I «Капитал» формы № 3 и информация приводится за отчетный и предшествующий года.

           Статья   «Величина капитала на начало отчетного периода»

        По строке 100 в графе 3 «За отчетный год» указывается величина собственного капитала предприятия по состоянию на начало года (1 января 2001 г.). В графе 4 «За предыдущий год» отражается размер собственного капитала по состоянию за предыдущий год (1 января 2000 г.).

          Величина капитала на начало  отчетного периода – это сумма  кредитовых остатков:

- по старому Плану счетов – по счетам 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления»;

- по новому Плану счетов – по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

 

                                          Статья «Увеличение капитала»

           По строке 110 в графе 3 приводятся обороты по кредиту счетов, которые предназначены для учета капитала в течение года (2001 г.), а в графе 4 – обороты по кредиту этих счетов за предыдущий год (2000 г.).

        Затем по строкам 111 – 115 расписывают, за счет чего увеличился капитал.

         Допустим, за счет:

      - дополнительного  выпуска акций (строка 111);

      - переоценки  активов (строка 112);

      - реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение) (строка 114).

 

                                         Статья «Уменьшение капитала»

           По строке 120 в графе 3 показываются обороты по дебету счетов, на которых учитывается капитал организации в течение отчетного года (2001 г.), а в графе 4 – обороты по дебету этих счетов за предыдущий год (2000 г.).

           Затем по строкам 121 – 124 расшифровывается, почему уменьшился капитал.

          Например, за счет:

         - уменьшения номинала акций (строка 121);

         - уменьшения количества акций  (строка 122);

         - реорганизации юридического лица (строка 123).

 

 

              Статья  «Величина капитала на конец отчетного периода»

           По строке 130 в графе 3 «За отчетный год» указывается величина собственного капитала предприятия по состоянию на конец отчетного года (31 декабря 2001 г.). А в графе 4 «За предыдущий год» записывается размер собственного капитала на начало отчетного года (1 января 2001 г.).

       Перейдем к составлению Справки к Отчету об изменениях капитала.                                

        Здесь по строке 150 бухгалтер отражает стоимость чистых активов. Эту строку заполняют все коммерческие организации. При этом бухгалтеры этих предприятий должны руководствоваться приказом  Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».  Однако группировка статей бухгалтерского баланса, данная в нем, не соответствует ПБУ 4/99, которое  действует с 1 января 2000 г. Поэтому  изменена группировка статей, используемая в настоящее время.

          По строкам 160- 163 Справки показываются средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. При этом их делят на средства, полученные из:

       - бюджета  в отчетном году  - 2001 г. (графа 3);

       - бюджета  в прошедшем году  - 2000 г. (графа  4);

       - внебюджетных  фондов в отчетном году –  2001 г. (графа 5);

       - внебюджетных фондов в прошедшем году – 2000 г. (графа 6).

          По строкам 170 – 173 должны быть отражены капитальные вложения во внеоборотные активы. Так, вложения, полученные из:

       - бюджета  в течение отчетного года, указывают в графе 3;

      - бюджета в течение прошедшего года, указываются в графе 4;

       - внебюджетных  фондов в течение отчетного года, указываются в графе 5;

       - внебюджетных  фондов в течение прошедшего года, указываются в графе 6.

           При заполнении строки 150 «Чистые активы» Справки к Отчету об изменениях капитала определяется размер чистых активов фирмы. Для этого из стоимости активов организации вычитается величина стоимости ее обязательств.                                                              

 

              В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с величиной уставного капитала.

            По экономической сути собственный капитал – это чистые активы организации. Показатель чистых активов в публичной отчетности исключительно важен для акционеров.

            Согласно статьям 90 и 99 ГК РФ общество с ограниченной ответственностью (акционерное общество) обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала. Если же стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то оно подлежит ликвидации.

           Если величина чистых активов оказывается меньше уставного капитала, он должен быть уменьшен до реальной величины, т. е. приведен в соответствие с чистыми активами. Если же стоимость чистых активов меньше установленного законом минимального размера уставного капитала, то может встать вопрос о ликвидации организации [27, с.88].

            В  настоящее  время  действует приказ  Минфина  России  от  5 августа 1996 г. № 71 о порядке оценки стоимости чистых  активов акционерных обществ. Однако  группировка статей  бухгалтерского баланса, данная  в нем, не  соответствует  ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. Поэтому  изменилась группировка  статей, используемая в настоящее  время.

            Расчет чистых активов [14, с.552-555] (Приложение 2).

 

         1.      Активы

       1.1    Нематериальные активы 

       1.2    Основные средства

       1.3    Незавершенное строительство

       1.4    Долгосрочные финансовые вложения

       1.5    Прочие внеоборотные активы

        1.6    Производственные запасы

        1.7    Дебиторская задолженность

        1.8    Краткосрочные финансовые вложения

       1.9    Денежные средства

        1.10  Прочие оборотные активы

       Итого активов   (сумма пунктов 1.1 – 1.10).

         2.      Пассивы

          2.1    Целевые финансирование и поступления

          2.2   Заемные средства

           2.3    Кредиторская задолженность

           2.4    Расчеты по дивидендам

           2.5    Резервы предстоящих расходов и платежей

           2.6    Прочие  пассивы

           Итого  пассивы (сумма пунктов 2.1 – 2.6).

Чистые активы – итого активов минус итого пассивов (разности пунктов 1 и 2).

          Рассчитанная стоимость чистых активов отражается по строке 150 «Отчета о изменениях капитала».

           Показатель чистых активов имеет большое значение, как для самой организации, так и для ее контрагентов. Чистые активы являются своего рода гарантией интересов кредиторов. Соответствующая величина их свидетельствует о возможности организации существовать и выжить в критических ситуациях.

            Кроме этого, показатель чистых активов важен для объявления и выплаты дивидендов (доходов) акционерам и участникам.

          Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.