Анализ кассовых и фактических расходов

3) контроль  со стороны территориальных органов государственного казначейства за использованием средств республиканского бюджета посредством проведения предварительной проверки документов распорядителей средств, подтверждающих обоснованность расходов и осуществление оплаты предъявленных документов непосредственно со счетов органов государственного казначейства на счета  получателей, минуя текущие счета распорядителей средств. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей  средств перечисляются средства только на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком.

 Местные  финансовые органы могут ограничивать  или блокировать финансирование расходов из местных бюджетов в случае несоблюдения их получателями решений местных исполнительных и распорядительных органов, регулирующих бюджетные отношения, а также в случае установления факта нецелевого использования бюджетных средств либо непредставления получателями информации о движении финансовых средств по их счетам.

 Исполнение  местных бюджетов по расходам  через территориальные органы  государственного казначейства  предусматривает: 

1) расходование  предприятиями, учреждениями и организациями (далее — распорядители средств) средств местных бюджетов через территориальные органы государственного казначейства (далее — органы казначейства), к которым относятся управления государственного казначейства по областям и г. Минску и их отделения и представительства в городах и районах;

2) получение  оперативной информации по:

 • расходованию  средств местных бюджетов, в том  числе и по  распорядителям  средств; 

 • предъявленным  к счетам местных бюджетов  заявкам распо рядителей средств на получение бюджетных средств;

3) контроль  за:

 • использованием  средств местных бюджетов посредством  предварительного контроля первичных  документов, предъявленных к оплате  распорядителями средств в органы  казначейства;

 • наличием  остатков бюджетных средств на счетах распорядителей средств.

 Исполнение  республиканского бюджета осуществляется  с использованием программно-технического  комплекса государственного казначейства  по установленным Министерством  финансов правилам, которыми определены  следующие обязательные условия:

- регистрация по местонахождению распорядителей средств в территориальном органе государственного казначейства;

- установление вышестоящим распорядителем средств (либо Минфином) ассигнований на текущий финансовый (бюджетный) год.

 Перечни  (реестры) распорядителей средств,  которые обслуживаются в территориальных  органах государственного казначейства, определяются главными распорядителями  средств совместно с Министерством  финансов. Учреждения и организации,  не включенные в роспись расходов республиканского бюджета (при ее формировании либо уточнении), не обеспечиваются финансированием из республиканского бюджета.

 Переход  на казначейскую систему исполнения  расходов местных бюджетов осуществляется  в соответствии с решениями  областных (Минского городского) исполнительных комитетов и графиками, согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь.

 Исполнение  местных бюджетов по расходам  через органы казначейства осуществляется  с использованием программно-технического  комплекса государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь.

 При регистрации  территориальными органами государственного  казначейства осуществляется инвентаризация  счетов, открытых в банках распорядителям  средств. 

 Зарегистрированному  в системе государственного казначейства распорядителю средств присваивается учетный номер казначейства (УНК), открывается лицевой счет. Распоряжение представляется распорядителем средств в обслуживающий его банк.

 Финансирование  расходов распорядителей средств по республиканскому бюджету, распорядителей средств местных бюджетов осуществляется по росписи доходов и расходов с поквартальным распределением, составленной в соответствии с утвержденным бюджетом и с учетом поправок, вносимых в процессе исполнения бюджета.

 Роспись  расходов республиканского бюджета  и местных бюджетов по главным  распорядителям средств с распределением  по подведомственным учреждениям  и организациям, программам и  мероприятиям регистрируется в  автоматизированной системе государственного  казначейства (АСГК).

Бюджетные учреждения расходуют  бюджетные средства исключительно  на:

1) оплату труда в  соответствии с заключенными  трудовыми договорами и правовыми  актами, регулирующими размер заработной  платы соответствующих категорий  работников;

2) перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) трансферты населению,  выплачиваемые в соответствии  с федеральными законами, законами  субъектов Российской Федерации  и правовыми актами органов  местного самоуправления;

4) командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;

5) оплату товаров, работ  и услуг по заключенным государственным  или муниципальным контрактам;

6) оплату товаров, работ  и услуг в соответствии с  утвержденными сметами без заключения  государственных или муниципальных контрактов.

Как известно, расходы бюджетных организаций подразделяются на кассовые и фактические расходы.

Кассовый расход - это операция по списанию средств со счета в банке или со счета органа казначейства в оплату обязательств организации, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства, а также с текущих счетов организаций в банке (как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений). Возврат денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

Например, кассовыми расходами  являются:

1) перечисленные по  назначению с текущего счета территориального органа казначейства или с текущего счета организации в банке средства:

поставщику за продукты питания;

подрядной организации  за работы по капитальному ремонту  помещения орагнизации;

в бюджет для уплаты подоходного  налога, удержанного из заработной платы;

удержанные из заработной платы работников за товары, проданные  работникам в кредит;

в счет уплаты алиментов, удержанных из заработной платы по исполнительным листам судебных органов;

2) полученные наличные  денежные средства с текущего счета в кассу:

для выплаты аванса на командировку;

для выплаты заработной платы.

Перечисление денежных средств со счета казначейства и  зачисление их на текущий счет организации  в банке кассовым расходом не является. Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих дней после их зачисления на счет в банке и обязательно в последний рабочий день месяца.

Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (дебет субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»).

На восстановление бюджетного финансирования прошлых лет и  текущего года могут поступать средства непосредственно на счет органа казначейства. В этом случае средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, перечисляются органом казначейства в доход соответствующего бюджета с последующим письменным уведомлением об этом распорядителя средств. Средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования текущего года, отражаются по лицевому счету распорядителя средств и используются им в дальнейшем для оплаты соответствующих расходов.

На текущий счет организации  могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например: плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. Например, плата банков за пользование денежными средствами, зачисленная на текущий счет организации, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета, а ошибочно перечисленные поступления - возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили.

Следовательно, не все  средства, поступающие на текущий  счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые  произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т субсчета 140, 230 - К-т субсчета 101 или Д-т субсчета 101 - К-т субсчета 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Нацбанка РБ иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Расходование со счета  в банке валютных средств, приобретенных  организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты. Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной  валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Нацбанка РБ на дату совершения операции.

Фактические расходы - это действительные затраты организации, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной заработной плате и стипендиям.

Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных  норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

Фактическими расходами, например, являются:

1) стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в детских дошкольных организациях);

2) сумма начисленной  заработной платы работникам;

3) сумма использованных  денежных средств согласно отчету  об израсходованных суммах по  командировке;

4) средства, использованные  на выполнение капитального ремонта  помещения больницы согласно  акту приемки выполненных работ.

Фактические расходы  не обязательно совпадают с кассовыми  в случаях, когда часть денежных средств на счетах у казначейства направляется на пополнение запасов материалов, которые характеризуются и находятся в расчетах, остается неизрасходованной в виде подотчетных сумм и денежной наличности в кассе или используется на погашение кредиторской задолженности, которая возникла раньше, фактические расходы меньшие, чем кассовые. Когда же учреждение имеет в своем распоряжении запасы материалов, других товарных ресурсов, то фактические расходы на осуществление та реализацию планового объема работ могут превышать кассовые, поскольку затрата материалов не вызывает уменьшения денежных средств на счетах. Когда средства, полученные из казначейства, израсходованные по прямым назначениям соответственно смете, то фактические расходы совпадают с кассовыми. Такие расходы называются прямыми.

Оценивая связь между кассовыми и фактическими расходами, необходимо учитывать то, что финансирование учреждения на определенных предприятий, которые реализуют товары, осуществляется соответственно утвержденной смете и утвержденному плану ассигнований. Это финансирование основывается на потребности учреждения в денежных ресурсах для осуществления хозяйственных операций в текущем году (выплата заработной платы, приобретение товарно-материальных ценностей, расчетов за их снабжение и т.п.).

 

1.3. Значение и задачи анализа расходов.

В бюджетных  и научных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные  расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.