Анализ баланса банка для аудиторской проверки

 

 

Тема 4 Анализ баланса банка для аудиторской проверки

 

1 Значение, задачи, виды  и методы анализа банковского  баланса

2 Анализ состава и  структуры пассивных и активных  операций банка

 

 

1 Значение, задачи, виды  и методы анализа банковского  баланса

На первом этапе аудиторской проверки (этапе ее планирования) аудиторы должны ознакомиться с результатами работы банка, чтобы составить представление об источниках формирования ресурсной базы банка, направлениях размещения собственных и привлеченных средств, специализации деятельности банка и т.д. Анализ банковской деятельности представляет собой комплексное изучение различных ее сторон с целью вынесения объективной оценки и определения направлений наиболее эффективного размещения собственных и привлеченных средств. Основным синтезирующим источником информации, комплексно характеризующим деятельность банка на определенную дату, является его баланс. Поэтому аудиторская проверка начинается с анализа баланса банка.

В задачи анализа баланса банка входит установить:

• источники собственных и привлеченных денежных средств, а также структуру их размещения на определенную дату;
• состояние банковской ликвидности;
• финансовую устойчивость, уровень надежности банка;
• доходность и степень риска отдельных банковских операций;
• специализацию деятельности и значимость отдельных банков в банковской системе республики;
• перспективы развития деятельности банка.

Аудиторы могут варьировать виды анализа в зависимости от объекта исследования.

Функциональный анализ связан с изучением специализации банка. Определяется удельный вес той или иной операции в сумме баланса, т.е. ее значимость для банка (например, доля собственных или привлеченных средств либо межбанковских операций в общем объеме).

Структурный анализ проводится по видам банковских операций. В результате определяются состав и структура активных и пассивных операций, структура доходов, расходов и прибыли банка.

Операционно-стоимостный анализ имеет целью углубленное исследование доходности банка. Он дает представление о стоимости и прибыльности (убыточности) конкретных операций, так как с его помощью определяются затраты банка по каждому виду операций, что позволяет оценить его значение в формировании прибыли банка.

В процессе анализа баланса банка широко используются следующие методы: сравнительный, группировок и метод коэффициентов.

Сравнительный анализ применяется для определения причин и степени воздействия динамических изменений и отклонений по статьям баланса, а также для измерения степени влияния этих изменений и отклонений на ликвидность баланса и прибыльность банковских операций.

К числу наиболее распространенных методов анализа относится метод группировок, позволяющий путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. Группировка счетов баланса по экономической сущности отражаемых в учете операций производится с целью выделить собственные и привлеченные ресурсы банка, направления их размещения, долго- и краткосрочные кредитные вложения, виды активно-пассивных операций, виды доходов, расходов и прибыли и т.д. Статьи могут быть также сгруппированы по степени ликвидности операций банка, уровню доходности (по активу) и стоимости (по пассиву) и т.д.

Метод коэффициентов способствует выявлению количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса (параллельно могут также использоваться методы группировки и сравнения). Таким образом, определяются удельный вес конкретной статьи (или групп статей) в общем объеме актива (пассива) либо в соответствующем разделе. Активные (пассивные) балансовые статьи можно сопоставлять как с аналогичными статьями балансов предыдущих периодов, так и с противоположными статьями по пассиву (активу), сгруппированными по экономическим контрагентам либо видам операций или единым срокам. Выбор тех или иных методов анализа определяется целями проводимой аналитической работы.

Ежедневный (ежемесячный) баланс банка является балансом-брутто, поскольку содержит ряд регулирующих статей, а также статей повторного счета, которые искажают реальную стоимость ресурсов, находящихся в распоряжении банка. (Регулирующие статьи и статьи повторного счета — это статьи, суммы по которым при определении фактической или остаточной стоимости средств вычитаются из соответствующих статей баланса.) Прежде чем приступить к анализу баланса банка, его нужно подготовить («очистить»), т.е. на основе баланса- брутто рассчитать баланс-нетто. Для этого производятся следующие корректировки:

• кредитная задолженность уменьшается на сумму созданных резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами;
• вложения банка в ценные бумаги корректируются на сумму созданных резервов на покрытие возможных убытков по ценным бумагам;
• долевые участия и вложения в дочерние юридические лица уменьшаются на сумму соответствующих созданных резервов на покрытие возможных убытков;
• из балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов вычитаются суммы начисленной амортизации;
• дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности корректируется на сумму созданного резерва на покрытие возможных убытков;
• начисленные доходы банка уменьшаются на сумму резервов по неполученным доходам;
• остатки по межфилиальным счетам взаимозачитываются (А - П или П - А);
• из суммы доходов к получению вычитаются суммы просроченных процентных доходов;
• производится корректировка величины собственного капитала при его расчете для оценки выполнения экономических нормативов (в соответствии с требованиями Инструкции об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций).

 

2 Анализ состава и  структуры пассивных и активных  операций банка

Анализ баланса банка целесообразно начинать с пассива, так как пассивные операции играют по отношению к активным определяющую первичную роль. Это объясняется тем, что банки сначала формируют уставный, резервный и другие фонды, привлекают средства юридических и физических лиц, а затем на этой базе осуществляют активные операции.

Анализ структуры баланса банка начинается с предварительного этапа, включающего группировку статей пассива и актива по определенным критериям.

Ресурсы коммерческого банка подразделяются на собственные и привлеченные (обязательства банка). Поэтому в процессе исследования пассивных операций следует определить, прежде всего, размер собственных и привлеченных средств, а также их долю в формировании общей суммы баланса.

В соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством собственный капитал банка состоит из фондов уставного, резервного, фонда развития банка, прочих фондов по усмотрению банка, нераспределенной прибыли банка, а также фондов переоценки статей баланса.

Для анализа качественного состава собственного капитала банка необходимо рассчитать удельный вес отдельных элементов в общем объеме. Наибольший удельный вес в собственном капитале банка принадлежит уставному фонду, поэтому важным направлением анализа собственного капитала является изучение уставного фонда. Для общей характеристики изменений масштабов деятельности банка рассчитывают темп прироста уставного фонда за анализируемый период.

Существенным моментом при анализе уставного фонда является расчет и анализ показателей, характеризующих его долю в сумме собственного капитала, активных операций, кредитных вложений, обязательств банка и т.д. Данные показатели анализируются в динамике.

С целью определения экономических нормативов, регулирующих деятельность банка, рассчитывается трехуровневый собственный капитал, состоящий из основного и дополнительного. Для анализа собственного капитала банка важное значение имеет определение размера основного и дополнительного капитала, а также оценка его состава и структуры.

При анализе следует различать понятия «собственный капитал-брутто» и «собственный капитал-нетто». Первое из них шире, поскольку включает в себя сумму как фактического остатка собственного капитала-нетто, который может быть использован банком в качестве ресурса для проведения активных операций, так и отвлеченных (иммобилизованных) собственных средств. К последним (в широком смысле слова) относятся собственные акции, выкупленные у учредителей, убытки банка, вложения банка в инвестиции, превышение затрат банка капитального характера над имеющимися источниками осуществления этих затрат. Иммобилизация (ее рост) отрицательно влияет на доходность банковских операций, ухудшает значения нормативов достаточности капитала, поэтому необходимо определить сумму иммобилизации и ее составляющие, оценить динамику этого процесса. Разработка мероприятий по сокращению отвлеченных средств способствует росту доходов и повышению ликвидности банка. С целью определения качественной характеристики собственного капитала банка следует рассчитать и проанализировать, в динамике коэффициент иммобилизации, который равен (формула 4.1)

 

Ким = Сумма иммобилизации / Сумма собственного капитала-брутто    (4.1)

 

Поскольку в банковской практике на долю собственных ресурсов приходится порядка 10 % общей величины источников, особое внимание при анализе пассивных операций банка акцентируется на привлеченных ресурсах (обязательствах банка).

Для анализа состава и структуры обязательств банка пассивные балансовые статьи классифицируются в следующие группы (показатели):

а) средства банков (1-й класс):

• средства Национального банка Республики Беларусь;
• средства других банков;

б) средства клиентов (3-й класс):

• средства юридических лиц;
• средства физических лиц;

в) долговые обязательства банка (ценные бумаги, выпущенные банком) (4-й класс);

г) прочие обязательства банка (6-й класс).

С целью детализации дальнейшего анализа указанные показатели рассматриваются в разрезе типов контрагентов, видов операций, валют, резидентов. Например, для анализа средств, полученных от банков, составляется таблица со следующими показателями:

1. Средства Национального банка Республики Беларусь:

• средства на корреспондентском счете;

• средства на иных счетах (в том числе по видам счетов);
• средства во вкладах (депозитах) (в том числе по видам вкладов);
• кредиты, полученные от Национального банка Республики Беларусь (в том числе по видам кредитов);
• пролонгированная задолженность по кредитам;
• просроченная задолженность по кредитам.

2. Средства других банков:

• средства на корреспондентских счетах (в том числе банков-резидентов и банков-нерезидентов);
• средства на иных счетах (в том числе по видам счетов);
• срочные вклады (депозиты) (в том числе банков-резидентов и банков-нерезидентов);
• кредиты, полученные от других банков (в том числе по видам кредитов);
• иные средства, полученные от других банков;
• кредиты, полученные от правительства и органов государственного управления (в том числе по видам кредитов);
• пролонгированная задолженность по кредитам;
• просроченная задолженность по средствам других банков.

Аналогичные таблицы составляются относительно средств клиентов и других групп привлеченных ресурсов. Анализ проводится в динамике, т.е. как минимум на две отчетные даты.

Анализ состава и структуры привлеченных ресурсов заканчивается выводами.

Для анализа привлеченных ресурсов по степени стабильности и платности наряду с балансовыми данными аудитором используются материалы аналитического учета (лицевых счетов), сведения, содержащиеся в различных формах отчетности.

Анализируя привлеченные ресурсы по степени востребованности или стабильности, целесообразно выделять следующие группы ресурсов:

• нестабильные — вклады, размещенные контрагентами до востребования и на короткий срок (до 30 дней). Эти средства появляются периодически, их динамику трудно предвидеть;
• стабильные — прочие привлеченные средства, размещенные в банке на средний срок (до года);
• абсолютно стабильные — состоящие из долгосрочных кредитов (займов).

При анализе привлеченных ресурсов важное значение имеет изучение их платности. В процессе анализа депозитов юридических и физических лиц изучаются размеры годовых процентных ставок в зависимости от сроков привлечения.

Процентная политика в области привлечения ресурсов, являясь одним из показателей надежности и стабильности ресурсной базы коммерческого банка, должна соответствовать двум (противоположным) требованиям:

1. иметь уровень процентной ставки по депозитам, в достаточной мере привлекательный для потенциальных вкладчиков;
2. избегать резкого повышения нижней границы процентной маржи между активными и пассивными операциями банка.

Активные операции характеризуют направления размещения ресурсов коммерческих банков. От эффективности этих операций зависит прибыльность банка, поэтому анализ активных операций представляет собой наиболее важную и продолжительную стадию анализа деятельности банка.

Анализ начинается с количественной оценки структуры активных операций банка — расчета удельного веса различных статей актива баланса. С этой целью активные балансовые статьи классифицируют на следующие группы показателей:

• денежные средства (1-й класс);
• драгоценные металлы (1-й класс);
• средства в Национальном банке Республики Беларусь и центральных банках иностранных государств (1-й класс);
• кредиты и иные активные операции с клиентами (2-й класс);
• ценные бумаги (4-й класс);
• долгосрочные финансовые вложения (5-й класс);
• основные средства и прочее имущество (5-й класс);
• прочие активы (6-й класс).