Актуальные проблемы аудита формирования финансовых результатов

 

Анализ таблицы показывает, что производительность труда в 2012 году падает. Но если сравнивать с 2011 годом производительность стала выше. Оценивая производительность труда торговой фирмы, необходимо в сравнении с товарооборотом и численностью. Так в 20089 году производительность самая высокая, численность на 2 человека ниже, в товарооборот по сравнению с 2011 годом упал на 28 286,34 руб. Таким образом можно сделать вывод, что уменьшение численности персонала приводит к увеличению производительности, но не всегда к увеличению товарооборота.

Оценивая деятельность торговой организации необходимо остановится на издержках обращения, так как они занимают не последнее место в формировании дохода. Статьи издержек обращения или как в тороговой организации принято их классифицировать – расходы на продажу представлены в таблице 4.4.

 

 

 

 

 

 

Таблица 4.4

Оценка издержек обращения

Статьи	2011 г.	2012 г.	Откл. Абсол.	Откл. Относит.	2009 г.	Откл. Абсол. К 2007 г.	Откл. Относит. К 2007г.
З/плата	177304,53	145651,41	-31653,12	82,15	207636,53	61985,12	142,56
Есн	66416,93	51953,22	-14463,71	78,22	74079,90	22126,68	142,59
Аренда, реклама	268551,83	254694,54	-13857,29	94,84	291090,93	36396,39	114,29
Командировачные расходы	19870,92	2480,10	-17390,82	12,48		-2480,10	0,00
Матераилы	6094,05	5365,58	-728,47	88,05	2627,06	-2738,52	48,96
Амортизация и списание ОС	7244,49	2897,16	-4347,33	39,99	7681,81	4784,65	265,15
Итого	545482,75	463042,01	-82440,74	84,89	583116,23	120094,22	125,93

 

Оценивая приведенные расчеты можно сделать вывод, что к концу 2012 года коммерческие расходы возрастают. Наибольший процент отклонения от 2011 г. составило увеличение амортизации и списание ОС ( в настоящий момент на расходы можно списывать ОС до 20 000 руб., ПБУ 6/01). Однако, если анализировать суммы, то наибольшую часть составляет арендные платежи и рекламные расходы, второе место занимает заработная плата. Прочие расходы – командировочные расходы и списание материалов занимают последнее место.

Заработная плата работников – это один из стимулов повышения производительности труда. В 2011 году происходит снижение суммы заработной платы, такое положение естественно, когда увольняются сотрудники или уходят в отпуска (декретный, уход за детьми). Если сравнивать период 2012 и 2010 годов, можно отметить, что при одинаковом количестве сотрудников увеличение заработной платы составило около 30 000 руб., что является положительным моментом в деятельности организации.

Повышение или понижение уровня заработной платы естественно ведет за собой понижение или повышение суммы единого социального налога. В настоящее время проводится обширная работа по легализации заработной платы и уплате ЕСН. От страховых начислений зависти будущая пенсия сотрудника.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

К счету открыты субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие расходы (субконто "Прочие доходы и расходы", только обороты). Каждая операция - элемент справочника "Прочие доходы и расходы)").

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет на субсчете не ведется.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. К счету 99 "Прибыли и убытки" открыты следующие субсчета:

99.1 "Прибыли и убытки",

99.2 "Налог на прибыль".

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету открыты субсчета:

84.1 "Прибыль, подлежащая распределению",

84.2 "Убыток, подлежащий покрытию",

84.3 "Нераспределенная прибыль в обращении",

84.4 "Нераспределенная прибыль  использованная".

Относительно объекта исследования можно отметить следующие позиции по учету на сч. 99:

- при получении прибыли начисляется  налог на прибыль ежеквартально;

- сумма прибыли списывается на сч.99

Относительно сч.84 можно выделить две операции:

- создание резервного фонда  согласно устава организации;

- выплата материальной помощи.

 

 

4. Рекомендации по результатам аудита

аудит финансовый результат продажа

В ходе проведенной аудиторской проверки продаж и финансового результата фирмы установлено, что при первичном учете расчетов с покупателями организацией применяются унифицированные формы документов (накладная, счет – фактура, справка и т.д.), первичные документы от поставщиков принимаются к учету после проверки бухгалтером. Однако следует отметить, что в организации отсутствует хронологическая регистрация документов. Для более рациональной организации документооборота на предприятии, по нашему мнению, необходимо ввести регистрацию входящих и исходящих документов. Данная регистрация может помочь в решении спорных моментов при расчетах не только с покупателями и поставщиками, но и с налоговыми органами, органами исполнительной власти. Согласно правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж счет – фактуры подшиваются в журналы, книги покупок и продаж в организации заполняются автоматически. Но в связи с тем, что поступление денежных средств и расчеты с поставщиками иногда производятся после выписки первичных документов следует напомнить бухгалтеру, что необходимо внимательно отслеживать поступление и оплату денежных средств за товары (услуги) и вносить дату расчетов в сформированные книги продаж и покупок.

Работа на предприятии со многими клиентами и поставщиками ведется без заключения договоров. Сокращение бумажных документов является плюсом для работы бухгалтера. Однако такое положение вещей является отрицательным моментом при выяснении обстоятельств недопоставки товара, поставка с задержкой, брака, в регулировании платежей.

Аудитором обнаружено, что дебитор на протяжении двух лет имел задолженность перед фирмой за поставленные товары, однако претензия в адрес дебитора не была составлена, а задолженность отражается как краткосрочная, что является нарушением. Совет аудитора – составить претензию и отправить ее в адрес должника, внести исправления в отчетность и регистры бухгалтерского учета.

Необходимо внести коррективы при установлении цен на товары. Если цены отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов, у фирмы могут возникнуть проблемы с налоговой инспекцией. Статьей 40 НК РФ предоставлено инспекторам право доначислить налоги и насчитать пени исходя из рыночных цен. Поэтому для избегания данного прецедента фирме необходимо в договорах описывать все условия сделки, так как пункт 9 статьи 40 НК РФ гласит, что инспекторы, проверяя цены предприятий, обязаны учитывать все условия сделок.

Для целей анализа и правильной оценки финансового состояния организации следует постоянно изучать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Это возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками по срокам образования дебиторской и кредиторской задолженности, например, до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до 1 года. Такой аналитический учет позволит получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами, выявить суммы просроченной задолженности. Несписание просроченной кредиторской задолженности может привести к занижению налоговой базы и наложению штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога и пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для систематизации учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации следует завести картотеку напоминаний, ежеквартальных инвентаризаций состояния расчетов с контрагентами. Так как сейчас такая инвентаризация проводится только по приказу руководителя. Поэтому в учетную политику организации необходимо внести дополнение, инвентаризация расчетов проводится один раз в квартал, перед составлением отчетности и в случаях предусмотренных законодательством РФ.