Пути усовершенствования учета наличия и движения нематериальных активов

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов  нематериальных активов. Открывается  она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне  карточки изложена характеристика объекта  нематериальных активов.

2.3.Аудит нематериальных  активов

Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения  информации о нематериальных активах  в бухгалтерской отчетности. Для  достижения данной цели аудитору необходимо:

• составить план аудита нематериальных активов;
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• разработать программу аудиторских процедур;
• определить методы проверки.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане  проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем  и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая  определяет характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля¹.

Аудит системы внутреннего  контроля и состояния бухучета нематериальных активов

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно  рассмотреть состояние внутреннего  контроля бухгалтерской отчетности.

 Нематериальным активам  могут быть отнесены объекты  интелектуальной собственности.в том числе:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.

лизе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную  политику на момент раскрытия в ней информации:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны  руководства организации над  нематериальными активами, а также  неудовлетворительная организация  системы их бухгалтерского учета  повышает аудиторский риск. В таком  случае аудитор увеличивает объем  выборки².

Этапы и процедуры аудита нематериальных активов

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.  
Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н.Ч На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными. 
Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету. 
Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления  (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация  может приобрести за плату  по договору купли-продажи, получить  безвозмездно или в качестве  вклада в уставный капитал,  а также создать собственными  силами либо с привлечением  сторонних организаций. Аудитор  проверяет источники поступления  нематериальных активов и устанавливает  достоверность отражения экономической  сущности поступления активов  в бухгалтерском учете. X Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет нематериальных активов  и правильность методологии произведенных  бухгалтерских проводок. Для этого  первичные документы сверяют  с данными регистров по бухгалтерским  счетам 04 «Нематериальные активы»  и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления  амортизации нематериального актива. От правильности начисленной  амортизации зависит достоверность  отражения остаточной стоимости  нематериального актива в отчетности  организации. На данном этапе  проверки аудитор обращает внимание:

• на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);
• правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
• достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных  активов. Во время аудита выбытия  нематериальных активов в первую  очередь рассматриваются способ  их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение.  Кроме того, проверяется правильность  отражения операций по выбытию  нематериальных активов на счетах  бухгалтерского учета и подтверждается  достоверность определения финансового  результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными  активами. Налоговый учет нематериальных  активов может отличаться от  бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

 

Методы аудита нематериальных активов

Наиболее эффективному проведению проверки способствует комплексное  использование различных методов  аудита. Например, для подтверждения  достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования  позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета  первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить  выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой  метод, как наблюдение. А с помощью  подтверждения и аналитических  процедур аудитор может удостовериться в фактическом совершении операций с нематериальными активами, отраженными в бухгалтерском учете.

Типичные ошибки в бухгалтерском  учете нематериальных активов

Практика аудиторских  проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете  нематериальных активов допускаются  следующие ошибки: 
неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав); 
неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;  
неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования; 
отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов. По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) N 2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

• данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;
• выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания  аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно  оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской  отчетности. После этого проверяющий  высказывает свое мнение о достоверности  отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т. д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

Аудит позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению  их возникновения в будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III.Пути усовершенствования учета наличия и движения нематериальных активов

Совершенствование учета  невещественных активов осуществляется на нынешнем этапе развития производительных сил путем обязательного использования  информационных технологий, в основе которых лежат системы автоматизированных рабочих мест.

При инвентаризации невещественных активов их наличие устанавливается  или за документами, которые были основанием для прибыли или дополнительно  за документами, которыми оформлены (то есть подтверждаются) права. При инвентаризации невещественных активов к инвентаризационному  описанию вписываются такие данные: название, дата приобретения, первобытная  стоимость, сумма износа, срок полезного  использования, короткая характеристика. Результаты инвентаризации невещественных активов заносят к инвентаризационным описаниям инвентаризации основных средств и невещественных активов. Проведение инвентаризации невещественных активов.

Конечно, инвентаризируя такие  невещественные активы как программное  обеспечение, нужно проверить и  его рабочее состояние. Комиссия определяет возможность получения  в будущем экономических выгод  от использования невещественных активов.

Если при инвентаризации комиссия обнаружит невещественные активы, какие больше не пригодные  к использованию на предприятии, то их вносят в инвентаризационное описание с указанием причин выбытия.

На сегодня нет официально установленного инвентаризационного  описания невещественных активов. Поэтому  его можно составлять в произвольной форме. Однако в таком описании инвентаризационная комиссия обязательно фиксирует инвентарный номер объекта невещественных активов, название объекта и его сжатую характеристику, место нахождения (эксплуатации), то есть название подраздела предприятия, где используется объект, первичную стоимость и сумму начисленного износа, срок полезного использования объекта.

Невещественные активы записываются к инвентаризационным описаниям  при наличии документов, которые  являются основанием для взятия их на учет.