Пути усовершенствования учета наличия и движения нематериальных активов

Для постановки на учёт нематериальных активов принципиально важно  документально подтвердить исключительные права предприятия на данный объект, поэтому необходимо рассмотреть  правовое обеспечение операций с  нематериальными активами.

Права на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного  договора, авторского договора, договора коммерческой концессии и других договоров.

При передаче прав использования того или иного нематериального актива другой организации по неисключительной лицензии правообладатель сохраняет  за собой все права, подтверждаемые патентом. В этом случае объект, переданный в пользование, не списывается с  баланса организации - правообразователя, а продолжает учитывается на счете нематериальных активов, для чего может быть открыт субсчёт «Нематериальные активы, переданные в пользование ». Правообразователь начисляет амортизационные отчисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим договором  платежи, получаемые лицензиатором, рассматривают как доход. В зависимости от предмета деятельности организации - правообладателя они отражаются записью по дебету счёта расчётов с покупателями и заказчиками и кредиту счёта продаж или счета прочих доходов и расходов. Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации. В иных случаях записи делаются по счету «Прочих доходов и расходов».

1.2.Нормативно-законадательное регулирование  нематериальных активов

 
Основными документами, определяющими  порядок учета нематериальных активов, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации  от 29 июля 1998г №34н, с изменениями  и дополнениями, внесенными приказами  Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999г №107н, от 24 марта 2000г  №31н, от 18 сентября 2006г №116н, от 26 марта 2007г №26н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина  Российской Федерации от 23 декабря 2007г №153н;

Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006г №115н.

С 1 января 2008 года вступила в  силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая вопросы использования результатов  интеллектуальной деятельности2. Она вобрала в себя положения законов, касавшихся отдельных объектов интеллектуальной собственности (Патентный закон, Закон о товарных знаках, Закон об авторском праве и смежных правах и т. д.) и восполнила ряд пробелов в "интеллектуальном" законодательстве.

Так, установлены три способа, посредством которых лицо, не являющееся автором результата интеллектуальной деятельности, может получить право  на его использование. Это:

договор об отчуждении исключительного  права (ст. 1234 ГК РФ);

лицензионный договор (ст. 1235 ГК РФ);

в результате перехода исключительного  права к другим лицам без договора (ст. 1241 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного  права

Исходя из положений части 3 статьи 1233 и части 1 статьи 1234 ГК РФ, исключительное право на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации передается одной стороной (правообладателем) в полном объеме другой стороне (приобретателю) и это должно быть указано в  договоре. Если данного условия нет - договор считается лицензионным.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель  обязуется уплатить правообладателю  предусмотренное договором вознаграждение. Вместе с тем этот договор может  быть и безвозмездным. А вот если договор является возмездным, но в  нем нет условия о размере  вознаграждения или порядке его  определения, такой договор считается  незаключенным. При этом правила пункта 3 статьи 424 ГК РФ (использование цены на аналогичные товары, работы, услуги) не применяются.

Дарение, за исключением обычных  подарков, стоимость которых не превышает  пяти МРОТ, в отношениях между коммерческими  организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ). Поэтому договор об отчуждении исключительного  права, сторонами которого являются коммерческие организации, всегда будет  возмездным.

Лицензионный договор

В статье 1235 ГК РФ установлены  требования, которые необходимо выполнять  при заключении лицензионного договора. К таким условиям, в том числе, относятся:

письменная форма и  государственная регистрация договора;

указание территории, на которой  допускается использование результата интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации (в случае отсутствия данного условия, лицензиат  вправе осуществлять использование  такого результата или такого средства на всей территории РФ);

предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору;

номер и дата выдачи документа, удостоверяющего исключительное право  на такой результат или на такое  средство (патент, свидетельство);

способы использования результата интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации.

Согласно статье 1236 ГК РФ лицензионный договор может предусматривать  предоставление лицензиату права использования  результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с  сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия). Другой вариант: лицензиату может быть предоставлено право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия). В случае если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

Новеллой в гражданском  законодательстве является обязанность  лицензиата представлять лицензиару отчеты об использовании результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, предусмотренная статьей 1237 ГК РФ. Вместе с тем в лицензионном договоре может быть предусмотрено освобождение лицензиата от такой обязанности.

Патентное право

Патентное право нашло  свое отражение в главе 72 ГК РФ. В  соответствии со статьей 1345 ГК РФ интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Автору изобретения, полезной модели или промышленного  образца принадлежат исключительное право и право авторства.

В случаях, предусмотренных  ГК РФ, автору изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежат  также право на получение патента, право на вознаграждение за использование  служебного изобретения, полезной модели или промышленного образца.

Объектами патентных прав являются результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической  сфере, отвечающие установленным ГК РФ требованиям к изобретениям и  полезным моделям, и результаты интеллектуальной деятельности в сфере художественного  конструирования, отвечающие установленным  ГК РФ требованиям к промышленным образцам.

Не могут быть объектами  патентных прав способы клонирования человека, способы модификации генетической целостности клеток зародышевой  линии человека, использование человеческих эмбрионов в промышленных и коммерческих целях, иные решения, противоречащие общественным интересам, принципам гуманности и  морали.

Защита исключительного  права, удостоверенного патентом, может  быть осуществлена лишь после государственной  регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца  и выдачи патента. Исключительное право  на полезную модель подтверждается патентом, который выдается федеральным органом  исполнительной власти по интеллектуальной собственности при государственной  регистрации полезной модели. Патент на полезную модель удостоверяет приоритет  полезной модели, авторство и исключительное право на нее (статьи 1353, 1354 ГК РФ).

По истечении срока  действия исключительного права  изобретение, полезная модель или промышленный образец переходит в общественное достояние и могут свободно использоваться любым лицом без чьего-либо согласия или разрешения и без выплаты вознаграждения за использование.

Ноу-хау

В перечне объектов интеллектуальной собственности появился такой новый  объект, как секрет производства, или  ноу-хау (ст. 1225 ГК РФ). В статье 1465 ГК РФ приведено определение секрета  производства (ноу-хау) как объекта  интеллектуальной собственности.

Так, секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том  числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической  сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или  потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим  лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Исключительное право  на секрет производства согласно статье 1467 ГК РФ действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. С момента  утраты конфиденциальности соответствующих  сведений исключительное право на секрет производства прекращается у всех правообладателей.

В большинстве случаев  исключительное право на результат  интеллектуальной деятельности или  на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной  регистрации такого результата или  такого средства. Исключительное право  на секреты производства обеспечивается конфиденциальностью информации, составляющей секрет производства, и не нуждается  в государственной регистрации  и выдачи охранного документа. Также  это право не ограничено сроками  действия и является бессрочным пока сохраняется конфиденциальность сведений.

С бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу приказ Минфина  России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован  в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975). Данным приказом утверждено новое  ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и определены необходимые переходные положения, связанные с изменениями  правил бухгалтерского учета нематериальных активов. Ранее действовавшее ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, утратило силу.

Правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, установленные ПБУ 14/2007, должны применять  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), включая некоммерческие организации. Последние применяют ПБУ 14/2007 в отношении объектов, принятых ими к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Ранее некоммерческие организации не вели учет НМА.

Правила ПБУ 14/2007 не применяется  в отношении:

не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

не законченных и не оформленных в установленном  законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ;

Правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы установлены  ПБУ 17/02.

материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации (диски, дискеты, бумажные носители и др.);

финансовых вложений.

Правила учета финансовых вложений организации установлены  ПБУ 19/02.

Чтобы организация могла  принять объект к бухгалтерскому учету в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект должен быть предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации или  для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе и предпринимательской);

организация имеет право  на получение экономических выгод, которые он способен приносить в  будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа других лиц к получению экономических выгод от этого объекта. Кратко можно определить перечисленное как наличие контроля у организации над объектом. Одной из составляющих контроля над объектом является наличие надлежаще оформленных документов, что соответствует требованиям ГК РФ;

возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта  от других активов;

объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;