Контроль и ревизия затрат на производстве

Формы документального  оформления ревизии - образцы рабочих документов, справок ведомостей, запросов.

Полная  и правильно составленная программа  ревизии концентрирует внимание ревизора на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой сведутся к случайному обнаружению некоторых нарушений.

На основании  полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения проверок порученных им участков деятельности ревизуемой организации, утверждаемые руководителем ревизионной группы. Начальник контрольно-ревизионного подразделения совместно с руководителем ревизионной группы до начала ревизии проводит инструктаж ревизоров, где акцентирует их внимание на вопросы и участки, которые требуют более тщательной проверки.

На проведение ревизии всем участвующим в ней  работникам выдаётся специальное удостоверение, кроме этого работники контрольно-ревизионных органов должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

Непосредственно проверка финансово-хозяйственной  деятельности ревизуемой организации  в соответствии с программой ревизии  заключается в следующем:

Проверка учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских учётных и отчётных документов по форме и содержанию в целях определения их доброкачественности, установление законности и правильности хозяйственных операций.

Проверка  фактического соответствия совершённых операций данным первичных учётных документов.

Проверка  достоверности отражения проведённых  операций в регистрах бухгалтерского учёта; сопоставление учётных записей  с данными первичных учётных  документов; проверка подсчётов в  регистрах учёта и формирования отчётной информации.

С учётом изучения данных, программа документальной ревизии  может быть откорректирована в ходе её проведения.

Руководитель ревизуемой организации  обязан создать надлежащие условия  для работы ревизионной группы, обеспечить помещениями, средствами связи и оргтехники, транспортом. При отказе предоставить ревизионной группе требуемые документы, подчинении иных препятствий не позволяющих проводить ревизию, руководитель группы сообщает об этом в орган, назначивший ревизию для принятия мер. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учёта ревизор составляет об этом акт и вправе приостановить ревизию до восстановления учёта.

 

При выявлении признаков серьёзных  злоупотреблений ревизор вправе составить промежуточный акт, который  может служить основанием для  возбуждения уголовного дела, не дожидаясь  окончания ревизии. Все данные, отражённые в таком промежуточном акте, впоследствии включаются в основной акт ревизии.

Под рабочей документацией ревизора подразумеваются документы, описывающие  использованные ревизором процедуры  и их результаты (в основном, это  касается методов фактического контроля). Эти документы должны иметь следующие  реквизиты: наименование документа, наименование проверяемой организации, наименование подразделения, где проводится операция контроля, дата контрольного мероприятия, содержание мероприятия, фамилия, имя и отчество лица, составившего документ.

Практика показывает, что невыполнение формальных требований по оформлению контрольных процедур может явиться основанием для отказа рассмотрения их результатов в судебном порядке. Таким образом, ревизия не достигнет своей основной цели — не обеспечит доказательной информацией.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны представлять собой отдельное дело под соответствующим номером.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет затрат производства

В течение отчетного месяца на основании сводок, составленных по данным сгруппированных учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов отражается в следующем порядке:  

1. Расходы, относящиеся к отчетному периоду: на основании первичных учетных документов отражаются прямые расходы:

Дебет счета 20«Основное производство» Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10«Материалы», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 96«Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции, работ, услуг.

Аналитический учет по дебету счета 20 «Основное производство» ведется  по видам производств, а внутри –  по видам продукции (работ, услуг). 
       Дебет счета 23«Вспомогательное производство» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 – прямые затраты вспомогательных производств. 
      Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств, а внутри – по видам продукции (работ, услуг).

Дебет счета 28«Брак в производстве» Кредит счетов: 20 – себестоимость окончательно забракованной продукции; 10, 60, 69, 70 – расходы по исправлению брака; на основании первичных учетных документов отражаются косвенные расходы.⁶

Косвенные расходы предприятия  по обслуживанию производства и управлению им на уровне цехов и участков учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого персонала цеха, отчисления с нее на социальные нужды, амортизация производственного оборудования и транспортных средств, их ремонт.

Количество субсчетов, открываемых  к счету 25, зависит от количества структурных подразделений предприятия, вырабатывающих продукцию. 
      Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом: 
  Дебет счета 25«Общепроизводственные расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97. Косвенные расходы предприятия по организации и управлению предприятием в целом учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого  персонала предприятия (организации), отчисления с нее на социальные нужды, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, их ремонт, консультационные, информационные и аудиторские услуги, пожарная и сторожевая охрана.

Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом: 
  Дебет счета 26«Общехозяйственные расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но по своей сути относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются записями: 
       Дебет счета 97«Расходы будущих периодов» Кредит счетов 60, 76 – расходы, произведенные в отчетном периоде, но по экономической сути относящиеся к следующим отчетным периодам. По окончании отчетного месяца:

1. Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами 20, 23 (если услуги оказывались другими вспомогательными цехами), 25, 26.⁷

2. Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются с этого счета на счета 20, 25, 26.

3. Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе каждого основного цеха, в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28.

4. Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28 (при наличии внешнего брака).

5. Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20.  

6. На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции» или 43 «Готовая продукция».

 Разграничение затрат по временным периодам по отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

Расходы будущих периодов(отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы. К таким затратам могут относиться: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; затраты на освоение новых видов производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); затраты на освоение новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.⁸

 Эти затраты отражаются в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Они подлежат равномерному включению в  затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в последующие месяцы или годы. Порядок включения этих расходов в затраты отчетного периода организация устанавливает самостоятельно.

В бухгалтерском  учете оформляются записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97.

Зарезервированные затраты – это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), то есть зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

Цель  резервирования затрат – равномерное  включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

 

 Организация может создавать резервы: на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящую оплату отпусков работникам; ремонт основных средств; выплату вознаграждений по итогам работы за год; 
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; по сомнительным долгам; на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями.

 

 О создании резервов обязательно заявляется в учетной политике. 
Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе субсчетов. 
      Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты. 
      Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и другие. В конце года производится инвентаризация начисленных резервов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).⁹

Если  при инвентаризации в конце года выявлено, что начисленная сумма  резерва меньше, чем фактические  расходы, то производится доначисление; если фактические расходы меньше начисленного резерва, то излишне начисленный  резерв сторнируется. По отдельным  резервам, таким, как резерв на выплату за выслугу лет, по итогам работы за год, на оплату отпусков, на конец отчетного года может быть остаток, если при инвентаризации данного резерва установлено, что выплаты будут произведены в следующем отчетном году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Методы проверки учета затрат на производство

Проверка учета затрат – это  самый трудоемкий, ответственный  участок работы контролера. Он требует  досконального знания законодательства, особенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта. Целью проверки учета затрат на производство является установление обоснованности и полноты включения тех или иных расходов в состав затрат на производство.

Проверка учета затрат начинается с применения метода анализа организационных, технологических особенностей предприятия, ресурсов и масштабов деятельности.

При проведении проверки исследуют  соответствие учета затрат порядку, изложенному в учетной политике организации, и в целом, порядку, установленному законодательством  методом прослеживания.

В ходе проверки определяют правильность оценки списываемых в затраты ресурсов, правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, правильность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам.

Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли.

При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в  различные фонды согласно действующему законодательству.

Проверка начисления износа должна подтвердить правильность включения  расходов по амортизации объектов в  состав затрат, соблюдение порядка  начисления износа. Проверяют правильность учета затрат по видам производства, проверяют регистры синтетического и аналитического, а также налогового учета, Главную книгу, отчетность, бухгалтерские справки, первичные документы.

Основные нарушения, выявляемые в  ходе проверки учета затрат:

1) неправильное документальное  оформление списания расходов в затраты производства;

2) слабая система внутреннего  контроля учета затрат;

3) несоблюдение графика документооборота;

4) не проведение инвентаризация незавершенного производства;

5) отсутствие контроля смет общепроизводственных  расходов;

6) несоблюдение в течение отчетного  периода установленного порядка  распределения расходов;

7) нерегулярная сверка данных  аналитического и синтетического  учета затрат;

8) отнесение расходов по капитальным  вложениям в состав затрат  на производство и другие нарушения. Нарушения, перечисленные выше, выявляются при использовании методов анализа, сверки, сопоставления, прослеживания, арифметического пересчета, выборочной и сплошной проверки данных, тестирования, инвентаризации.